研究開發(fā)費用歸集及相關稅收政策操作指南

　　一,、企業(yè)進行研究開發(fā)活動可享受哪些稅收優(yōu)惠政策?

　　企業(yè)為開發(fā)新技術,、新產品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時加計扣除,。具體為：計入當期損益未形成無形資產的,，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%,，直接抵扣當年的應納稅所得額;形成無形資產的,，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷,。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年,。

　　符合條件的高新技術企業(yè),，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術企業(yè)條件中,，研究開發(fā)費用占銷售收入的比例應達到規(guī)定要求,，具體為近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

　　1、最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè),，比例不低于6%;

　　2,、最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%;

　　3,、最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè),，比例不低于3%,。

　　其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%,。企業(yè)注冊成立時間不足三年的,，按實際經營年限計算。

　　二,、可加計扣除的研發(fā)費和高新技術企業(yè)的研發(fā)費有何區(qū)別?

　　兩者均為企業(yè)開發(fā)新技術,、新產品、新工藝過程中發(fā)生的研究開發(fā)費用,，但由于適用政策的不同,，在以下幾方面又有所區(qū)別：

　　目的、用途不同：可加計扣除的研發(fā)費用于企業(yè)享受加計扣除政策;高企研發(fā)費用于判定企業(yè)是否符合高企條件,。

　　歸集口徑不同：雖然兩者均為同一研發(fā)過程中發(fā)生的費用,，但兩者歸集口徑不同�,？傮w來說,，可加計扣除的研發(fā)費口徑小于高企研發(fā)費口徑，即可加計扣除的研發(fā)費必然可以歸入高企研發(fā)費,，但歸入高企研發(fā)費的費用不一定可以加計扣除,。兩者之間歸集口徑的差異詳見問題四的《研發(fā)費科目、歸集內容對照表》,。

　　管理要求不同：兩者對應的研發(fā)項目均需辦理確認,、登記手續(xù)，并按規(guī)定進行歸集,。但可加計扣除的研發(fā)費在享受加計扣除優(yōu)惠前需履行備案手續(xù),，填報《研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》等相關資料;而高企研發(fā)費在高企認定或匯繳申報前需報送《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表》等相關資料。

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