納稅人因理解稅收政策不準(zhǔn)確或不及時,，多抵扣了固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，被稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后受到了處罰,。稅屋建議納稅人在抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額時,，一定要注意政策銜接,，正確區(qū)分哪些資產(chǎn)取得的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，哪些不可以抵扣,。

　　2009年1月1日起,，全國所有行業(yè)增值稅一般納稅人全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革�,！敦斦���,、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈,、實物投資，下同)或者自制(包括改擴建,、安裝,，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,，憑增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。

　　其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指增值稅暫行條例及其實施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，即增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十一條規(guī)定的,，“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器,、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備,、工具,、器具等”;對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項稅額,。

　　增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十三條規(guī)定的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程,，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),，包括建筑物,、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建,、改建,、擴建、修繕,、裝飾不動產(chǎn),，均屬于不動產(chǎn)在建工程�,！�

　　實際工作中,，建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分,。如電力企業(yè)輸電線路,、供水企業(yè)供水管道;煉油企業(yè)儲油罐、輸油管道等設(shè)備,。這類設(shè)施和設(shè)備,，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然按固定資產(chǎn)中的設(shè)備類管理,，但其構(gòu)建既涉及土建又涉及設(shè)備,，在抵扣增值稅進(jìn)項稅額時，難以準(zhǔn)確劃分其究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn),。

　　再如輸電線路中的鐵塔輸電線主要由鐵塔,、絕緣子、導(dǎo)線,、橫擔(dān),、金具、接地裝置及基礎(chǔ)等組成,，其中線路基礎(chǔ)是由土建部分構(gòu)成,。因此有人認(rèn)為該資產(chǎn)應(yīng)屬于地上附著物,，其增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣。

　　《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)文件對建筑物,、構(gòu)筑物明確了范圍，對地上附著物給予了限制解釋,，即：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物,，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所,，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為"02"的房屋;所稱構(gòu)筑物,，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物,，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為"03"的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物,，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物�,！�

　　根據(jù)上述規(guī)定內(nèi)容,，輸電線路不在固定資產(chǎn)分類的代碼02、03范圍內(nèi),，也不屬于土地附著物,，其屬于專用設(shè)備，代碼為28,。據(jù)此,，企業(yè)在構(gòu)建輸電線路類資產(chǎn)時，不再區(qū)分土建和設(shè)備部分,，取得相關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　財稅[2009]113號文件通過《固定資產(chǎn)分類與代碼》附件,，明確了準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍,。需要注意的是，納稅人購入的固定資產(chǎn),，并不是除代碼02,、03外的都可以將相關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。財稅[2009]113號文件明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣,。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水,、采暖、衛(wèi)生,、通風(fēng),、照明,、通訊、煤氣,、消防,、中央空調(diào)、電梯,、電氣,、稅屋、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施,�,！�

　　納稅人在財稅[2009]113號文件下發(fā)前，將該文件中所明確的構(gòu)筑物已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,，應(yīng)及時進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理,。如企業(yè)的工業(yè)用池、罐,、工業(yè)生產(chǎn)用槽,、橋梁、架等類資產(chǎn),，屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)03類,，這類資產(chǎn)核算時，通常情況下都作為設(shè)備管理,。煉油企業(yè)的儲油罐,、其他工業(yè)企業(yè)用罐，無論是金屬或非金屬構(gòu)成,，都在不得抵扣范圍內(nèi),。

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