納稅人因理解稅收政策不準(zhǔn)確或不及時(shí)，多抵扣了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,，被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后受到了處罰,。稅屋建議納稅人在抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),，一定要注意政策銜接，正確區(qū)分哪些資產(chǎn)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,，哪些不可以抵扣,。

　　2009年1月1日起，全國(guó)所有行業(yè)增值稅一般納稅人全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,�,！敦�(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng),、實(shí)物投資，下同)或者自制(包括改擴(kuò)建,、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍,，即增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定的，“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械,、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備,、工具,、器具等”;對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物,，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程,，即“不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì),、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物,、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建,、改建,、擴(kuò)建、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn),，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。”

　　實(shí)際工作中,，建筑物,、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分。如電力企業(yè)輸電線路,、供水企業(yè)供水管道;煉油企業(yè)儲(chǔ)油罐、輸油管道等設(shè)備,。這類(lèi)設(shè)施和設(shè)備,，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然按固定資產(chǎn)中的設(shè)備類(lèi)管理,，但其構(gòu)建既涉及土建又涉及設(shè)備,，在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),，難以準(zhǔn)確劃分其究竟是屬于動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)。

　　再如輸電線路中的鐵塔輸電線主要由鐵塔、絕緣子,、導(dǎo)線,、橫擔(dān)、金具,、接地裝置及基礎(chǔ)等組成，其中線路基礎(chǔ)是由土建部分構(gòu)成,。因此有人認(rèn)為該資產(chǎn)應(yīng)屬于地上附著物,，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]113號(hào))文件對(duì)建筑物、構(gòu)筑物明確了范圍,，對(duì)地上附著物給予了限制解釋?zhuān)�即：“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物,，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所,，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為"02"的房屋;所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn),、生活的人工建造物,，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為"03"的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物,�,！�

　　根據(jù)上述規(guī)定內(nèi)容,，輸電線路不在固定資產(chǎn)分類(lèi)的代碼02、03范圍內(nèi),，也不屬于土地附著物,，其屬于專(zhuān)用設(shè)備，代碼為28,。據(jù)此,，企業(yè)在構(gòu)建輸電線路類(lèi)資產(chǎn)時(shí),，不再區(qū)分土建和設(shè)備部分，取得相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,。

　　財(cái)稅[2009]113號(hào)文件通過(guò)《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》附件,，明確了準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍,。需要注意的是，納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn),，并不是除代碼02、03外的都可以將相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,。財(cái)稅[2009]113號(hào)文件明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水,、采暖,、衛(wèi)生、通風(fēng),、照明,、通訊、煤氣,、消防,、中央空調(diào),、電梯、電氣,、稅屋,、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施�,！�

　　納稅人在財(cái)稅[2009]113號(hào)文件下發(fā)前,，將該文件中所明確的構(gòu)筑物已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。如企業(yè)的工業(yè)用池、罐,、工業(yè)生產(chǎn)用槽,、橋梁、架等類(lèi)資產(chǎn),，屬于《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》(GB/T14885-1994)03類(lèi)，這類(lèi)資產(chǎn)核算時(shí)，通常情況下都作為設(shè)備管理,。煉油企業(yè)的儲(chǔ)油罐,、其他工業(yè)企業(yè)用罐，無(wú)論是金屬或非金屬構(gòu)成,，都在不得抵扣范圍內(nèi),。

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