增值稅是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人繳納的一種稅收,。

　　但根據(jù)關(guān)政策規(guī)定,，有些經(jīng)營業(yè)務(wù)是免征增值稅的，像經(jīng)營飼料,、農(nóng)膜,、種子,、化肥,、農(nóng)藥、農(nóng)機等,。對于經(jīng)營這些在稅收政策上屬于直接免征增值稅的業(yè)務(wù),，有些納稅人也計算增值稅，本文擬依據(jù)現(xiàn)行政策和有關(guān)規(guī)定,，結(jié)合會計實務(wù)考試的重點內(nèi)容,，以案例的形式對該問題進行分析。

　　案例分析：某公司購進一批農(nóng)膜,，增值稅專用發(fā)票上注明農(nóng)膜價款150萬元,，增值稅稅額19.5萬元。貨款已經(jīng)支付,，農(nóng)膜已驗收入庫,。當月該批農(nóng)膜已全部銷售，取得價款200萬元,。

　　1.該公司為一般納稅人時,，會計處理為：(單位：萬元)

　　購進農(nóng)膜時：

　　借：庫存商品150應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額)19.5

　　　　貸：銀行存款169.5

　　銷售農(nóng)膜時：

　　借：銀行存款200

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入176.99〔200÷(1+13%)〕

　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)23.01〔200÷(1+13%)×13%〕

　　結(jié)轉(zhuǎn)增值稅時：

　　借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(減免稅款)3.51(23.01-19.5)

　　　　貸：營業(yè)外收入3.51

　　2.該公司為小規(guī)模納稅人企業(yè)時，會計處理為：

　　購進農(nóng)膜時：

　　借：庫存商品169.5

　　　　貸：銀行存款169.5

　　銷售農(nóng)膜時：

　　借：銀行存款200

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入194.17〔200÷(1+3%)〕

　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅5.83〔200÷(1+3%)×3%〕

　　結(jié)轉(zhuǎn)增值稅時：

　　借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅5.83

　　　　貸：營業(yè)外收入5.83

　　其實，上面的一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè),，對于直接免征增值稅業(yè)務(wù)的會計處理都是錯誤的,。

　　根據(jù)《財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》，企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目,，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的,，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本,。

　　因此可知,，一般納稅人直接免征增值稅的業(yè)務(wù)，其進項稅額應(yīng)計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本,，而不能通過“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額)”核算,，也就是說不用計提增值稅進項稅額了。當然,，沒有了增值稅進項稅額,，而在銷售貨物時自然不能計提增值稅銷項稅額了。

　　至于《財政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》的規(guī)定,，對于直接減免的增值稅,，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補貼收入”科目,。

　　這樣的會計處理是指納稅人平時經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)當繳納增值稅而偶爾發(fā)生的業(yè)務(wù)免征增值稅,，如汶川地震、玉樹地震發(fā)生后國家鼓勵單位和個人向災(zāi)區(qū)捐款捐物,，并規(guī)定納稅人捐贈貨物免征增值稅,。

　　這時，納稅人對免征的增值稅,，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,，貸記“補貼收入”(現(xiàn)在的會計準則規(guī)定把“補貼收入”變成“營業(yè)外收入”了)科目核算。

　　對于小規(guī)模納稅人企業(yè)直接免征增值稅的,，就像直接免征營業(yè)稅,、消費稅、房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅等一樣,，不需要做賬務(wù)處理。

　　總之,，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,，如果是直接免征增值稅的，都不需要對增值稅進行賬務(wù)處理,。

　　因此,，關(guān)于上面的例題,，正確的會計處理方式均為：

　　購進農(nóng)膜時：

　　借：庫存商品169.5

　　　　貸：銀行存款169.5

　　銷售農(nóng)膜時：

　　借：銀行存款200

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200

　　上面的兩種會計處理方式，雖然在計算會計利潤時是一致的,，但是,，在年終企業(yè)所得稅或個人所得稅匯算清繳作納稅調(diào)整時，往往會出現(xiàn)不同的應(yīng)納稅所得額,，從而影響企業(yè)所得稅或個人所得稅,。

　　這是因為上面錯誤和正確的會計處理方式相比，計算的主營業(yè)務(wù)收入不相同,，錯誤的會計處理方式主營業(yè)務(wù)收入要比正確的會計處理方式要少一些,。

　　從例題可以看出，錯誤的會計處理方式是一般納稅人的主營業(yè)務(wù)收入是177萬元;小規(guī)模納稅人的主營業(yè)務(wù)收入是194.17萬元,。而正確的會計處理方式,，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其主營業(yè)務(wù)收入均是200萬元,。按照企業(yè)所得稅和個人所得稅的相關(guān)政策規(guī)定,，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入,，而不包括營業(yè)外收入。

　　這樣一來,，正確的會計處理方式計算扣除的業(yè)務(wù)招待費,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費就會多，而應(yīng)納稅所得額就會減少,，自然企業(yè)所得稅或個人所得稅就會少繳,。反之，錯誤的會計處理方式就會多繳企業(yè)所得稅或個人所得稅,。

　　另外,，現(xiàn)在有很多稅務(wù)機關(guān)對印花稅實行核定征收方式,，其中,，購銷合同類印花稅一般是按銷售收入一定比例征收印花稅，這樣,，錯誤的會計處理方式也會少繳印花稅,、多繳企業(yè)所得稅或個人所得稅。