東奧會計在線 會計實務(wù)頻道小編：2014年7月16日，《關(guān)于全面推進公務(wù)用車制度改革的指導(dǎo)意見》和《中央和國家機關(guān)公務(wù)用車制度改革方案》下發(fā),。按照新方案,，將取消一般公務(wù)用車，普通公務(wù)出行社會化,，適度發(fā)放公務(wù)交通補貼,。本文對行政事業(yè)單位公車拍賣的會計和稅務(wù)處理分析如下。

　　公車拍賣的稅務(wù)處理

　　《關(guān)于全面推進公務(wù)用車制度改革的指導(dǎo)意見》指出,，對于現(xiàn)有公車采用公開招標(biāo)評估,、拍賣機構(gòu)，通過公開拍賣等方式公開處置,。對于公車處置收入,，扣除有關(guān)稅費后全部上繳中央國庫。事業(yè)單位,、國有企業(yè)和國有金融企業(yè)車輛處置收入,，按國家有關(guān)財務(wù)管理制度執(zhí)行。

　　1.增值稅處理

　　行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)活動中,，按照預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門或上級機關(guān)收到的各項撥款,，這些收入不需要納稅。

　　根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定,，“有償性”是繳稅的前提,。這次公車改革不僅僅是我們?nèi)粘Ｋ�說的“銷售使用過的固定資產(chǎn)”那么簡單，國家沒有出臺公車改革的具體細(xì)則,，我們需要分清情況,，區(qū)別處理，不可一刀切,。

　　例如,，《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于對拍賣和變價處理公務(wù)用車征收增值稅有關(guān)問題的通知》(云國稅發(fā)〔2000〕217號)第一條規(guī)定，財政撥款的行政事業(yè)在車輛改革收繳拍賣或其他原因變價處理摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車,，收入全部上繳財政的不征收增值稅,。第二條規(guī)定，將以上收入返回或收入屬于原車輛所在單位的,，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅,。此外,，《深圳市直機關(guān)公務(wù)用車改革車輛拍賣辦法》規(guī)定，車改車輛拍賣收入收繳國庫,，買受人必須在拍賣成交后3個工作日內(nèi)全額支付成交價款,、拍賣傭金、增值稅及城市維護建設(shè)稅,、教育費附加,、地方教育附加。

　　參照以上幾個地方規(guī)定,，由于這次公車改革的主體基本為黨政機關(guān)等非營利的行政事業(yè)單位，如果拍賣收入足額繳入財政國庫,，個人認(rèn)為可以參照云南國稅局的規(guī)定,，不需要繳納增值稅。而對于買受人承擔(dān)的稅費,，各省市執(zhí)行不一,，若拍賣收入不直接足額上繳財政，公車處置收入應(yīng)扣除有關(guān)稅費后全部上繳中央國庫,。

　　對于車改拍賣收入,，若符合繳納增值稅條件的，應(yīng)根據(jù)《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)規(guī)定,，按照簡并和統(tǒng)一增值稅征收率計算繳納，即將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%,。拍賣公車,，應(yīng)該參照納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)或者納稅人銷售舊貨處理，即銷售額=含稅銷售額÷(1+3%),，應(yīng)納稅額=銷售額×2%,。

　　2.所得稅處理

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：(一)財政撥款;(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,、政府性基金;(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,。其中，第三項是兜底條款,，其主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入,，應(yīng)從應(yīng)稅收入中排除。由于黨政機關(guān),、行政事業(yè)單位等不以營利活動為目的單位,，其收入的形式主要靠財政撥款，對這類單位取得的非營利性收入征稅沒有實際意義,。所以,，企業(yè)所得稅對于公車拍賣的處理思想與增值稅相同,。

　　公車拍賣的會計處理

　　根據(jù)公車改革方案，公車拍賣收入屬于行政事業(yè)單位按規(guī)定取得的應(yīng)繳款項,，不計入行政事業(yè)單位收入,。

　　(一)拍賣公車資產(chǎn)的會計處理

　　1.事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定

　　《事業(yè)單位財務(wù)制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》均自2013年1月1日起實施,。這些文件中,，最大的變化就是將“固定基金”修訂為“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，購入固定資產(chǎn)分錄為：借記“固定資產(chǎn)”科目;貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)科”科目,。

　　新事業(yè)單位財務(wù)制度引入“折舊”因素,，適用新制度的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定，確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊,，計提修購基金的事業(yè)單位不得計提折舊,。同時，《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》(財會〔2013〕2號)規(guī)定,，對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;貸記“累計折舊”科目,。

　　公車拍賣調(diào)出固定資產(chǎn)時：借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,、“累計折舊”科目;貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時,，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,。

　　2.行政單位相關(guān)規(guī)定

　　自2014年1月1日起全面施行的新《行政單位會計制度》(財庫〔2013〕218號)第二十二條規(guī)定，行政單位對固定資產(chǎn),、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊,，由財政部另行規(guī)定;按照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的,。計提折舊沖減相關(guān)凈資產(chǎn),，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;貸記“累計折舊”科目。

　　購入不需要安裝固定資產(chǎn)的會計處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目;貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,。

　　公車拍賣調(diào)出固定資產(chǎn)時的會計處理為：借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,、“累計折舊”科目;貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時,，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,。

　　(二)拍賣公車收入的會計處理

　　1.收到“應(yīng)繳財政專戶款”時：

　　借：庫存現(xiàn)金(銀行存款)

　　　　貸：應(yīng)繳財政專戶款——按收費項目設(shè)置明細(xì)賬

　　上繳財政專戶時：

　　借：應(yīng)繳財政專戶款——按收費項目設(shè)置明細(xì)賬

　　　　貸：庫存現(xiàn)金(銀行存款)

　　2.執(zhí)收單位開具繳款書，交款單位直接將款項交入國庫或財政專戶的：

　　借：應(yīng)繳財政專戶款——已繳財政專戶

　　　　貸：應(yīng)繳財政專戶款——應(yīng)繳財政專戶,。

　　案例

　　2014年7月25日,，經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，某行政單位拍賣一輛九成新的超標(biāo)小汽車，成交價為22萬元,，該車固定資產(chǎn)賬面原值為26萬元,，已提折舊3萬元。根據(jù)“網(wǎng)絡(luò)拍賣某市直單位公務(wù)用車公告”,，拍賣成交后,，買受人須在成交之日起3日內(nèi)將成交價款和傭金匯入拍賣公司指定賬戶，并將成交價款全部上繳國庫,。該單位適用新《行政單位會計制度》(單位：萬元)

　　會計處理如下：

　　(1)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原值

　　借：待處置資產(chǎn)損溢 23

　　累計折舊 3

　　　　貸：固定資產(chǎn) 26

　　同時：

　　借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 23

　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢 23

　　(2)拍賣收入?yún)R入國庫

　　借：應(yīng)繳財政專戶款——己繳財政專戶 22

　　　　貸：應(yīng)繳財政專戶款——應(yīng)繳財政專戶　22,。