盛暉輪船公司是一家從事國(guó)內(nèi)沿海和國(guó)際航運(yùn)的運(yùn)輸公司,，目前擁有船只20多艘,，公司的業(yè)務(wù)包括：國(guó)內(nèi)運(yùn)輸和國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù);程租業(yè)務(wù);期租業(yè)務(wù)等等,。2013年8月,，公司經(jīng)營(yíng)的國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)200萬(wàn)元,，另外采用期租方式出租一艘船給星明公司,。星明公司是一家生產(chǎn)燈具的外商獨(dú)資企業(yè),，為增值稅一般納稅人,。該船租期一年,，星明公司運(yùn)用該船開展了國(guó)內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)和國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，其中期租船的國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)金額為50萬(wàn)元,。盛暉公司還有一筆程租業(yè)務(wù),，和晨際公司簽訂程租協(xié)議，晨際公司是一家貨代公司,，“營(yíng)改增”后為增值稅一般納稅人,，該船為晨際公司運(yùn)輸貨物到澳大利亞，收取租賃費(fèi)用10萬(wàn)元,。對(duì)于這三筆國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù),，盛暉輪船公司適用何種稅率?如果是零稅率，究竟由誰(shuí)來(lái)退稅(國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的退稅率為11%)?

　　專家解答

　　2014年1月1日開始實(shí)施的《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào)),，與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))相比,，變化較多,，比如關(guān)于輪船運(yùn)輸公司的退稅主體規(guī)定，就發(fā)生了很大的變化,。

　　根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件四《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第三條規(guī)定,，自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù),，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù),，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

　　自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租,、濕租服務(wù),，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率,。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租,、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率,。

　　遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套�,、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù),。程租業(yè)務(wù),，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù),，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限,，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng),，均按天向承租方收取租賃費(fèi),，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。

　　附件四第四條同時(shí)規(guī)定,，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù),，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法,。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的,，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免退稅辦法,，外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口,，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。應(yīng)稅服務(wù)退稅率為其按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第十二條第(一)至(三)項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率,。實(shí)行退(免)稅辦法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù),，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退(免)稅,，核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的,，低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本,。

　　根據(jù)規(guī)定,，上述三筆業(yè)務(wù)申報(bào)退稅的主體不全部是盛暉輪船公司。我們對(duì)這三項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析如下：

　　盛暉公司自營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù),，退稅主體是盛暉輪船;另一業(yè)務(wù)是期租方式出租一艘船給星明公司,，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率,，也就是星明公司作為退稅主體;以程租方式出租給晨際公司，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率,，也就是盛暉公司。

　　盛暉公司的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

　　對(duì)于該筆業(yè)務(wù),，盛暉輪船公司要分成兩部分處理：一部分是對(duì)于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù),，需先確認(rèn)收入，然后分析該業(yè)務(wù)是否屬于零稅率應(yīng)稅服務(wù),，而且盛暉公司是增值稅一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè),，適用免抵退稅政策，可以申報(bào)退稅;另一部分是期租和程租業(yè)務(wù),，根據(jù)文件規(guī)定,，期租方式出租，對(duì)于該輪船公司來(lái)說(shuō)不是增值稅零稅率業(yè)務(wù),，需確認(rèn)為國(guó)內(nèi)的運(yùn)輸收入;以程租方式出租給晨際公司,，由出租方盛暉公司按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

　　具體賬務(wù)處理如下(單位：元,，下同)：

　　(1)確認(rèn)盛暉公司國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入

　　借：應(yīng)收賬款　　　2000000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——國(guó)際運(yùn)輸收入　　　2000000

　　(2)確認(rèn)應(yīng)退稅款(假設(shè)盛暉公司的留抵稅額為50萬(wàn)元)

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款　　　220000

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅　　　 220000

　　其中：應(yīng)收出口退稅款為國(guó)際運(yùn)輸收入×退稅率=2000000×11%=220000(元)

　　(3)確認(rèn)期租收入

　　借：應(yīng)收賬款——星明公司　　　500000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——期租收入　　　450450

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額　　　49550

　　其中：銷項(xiàng)稅額為500000÷(1+11%)×11%=49550(元),。

　　(4)確認(rèn)程租收入

　　借：應(yīng)收賬款——晨際公司　　　100000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——程租收入　　　100000

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款　　　11000

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅　　　11000

　　其中：應(yīng)收出口退稅款為國(guó)際運(yùn)輸收入×退稅率=100000×11%=11000(元)。

　　星明公司的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

　　對(duì)于星明公司來(lái)說(shuō),，此筆業(yè)務(wù)同樣要分成兩步處理：一方面確認(rèn)期租的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸成本;另一方面確認(rèn)國(guó)際運(yùn)輸收入,，并分析該業(yè)務(wù)是否為零稅率應(yīng)稅服務(wù)。根據(jù)規(guī)定,，期租業(yè)務(wù)的退稅主體為承租方,，而且星明公司屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，適用免抵退稅政策,，可以申報(bào)退稅,。

　　具體賬務(wù)處理如下：

　　(1)支付期租成本

　　借：運(yùn)輸成本　　　450450

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額　　　49550

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　500000

　　(2)確認(rèn)運(yùn)輸收入(假設(shè)運(yùn)輸收入為600000)

　　借：應(yīng)收賬款　　600000

　　　　貸：運(yùn)輸收入　　　600000

　　(3)確認(rèn)退稅收入(假設(shè)留抵稅額為100000元)

　　借：其他應(yīng)收款　　　66000

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅　　　66000

　　出口退稅金額為600000×11%=66000(元)。

　　晨際公司的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

　　此筆業(yè)務(wù),，晨際公司處理也要分為兩步：一方面確認(rèn)程租的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸成本,，另一方面確認(rèn)運(yùn)輸收入。具體賬務(wù)處理如下：

　　(1)支付程租成本

　　借：運(yùn)輸成本　　90090

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額　　9910

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　100000

　　(2)確認(rèn)運(yùn)輸收入

　　借：應(yīng)收賬款　　　150000

　　　　貸：運(yùn)輸收入　　　135135

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅　　　14865,。