3.國(guó)資委無償劃撥是否屬于對(duì)外捐贈(zèng)?

　　據(jù)筆者了解,，該事項(xiàng)國(guó)家稅務(wù)總局正在研究,，北京目前與財(cái)政部門和國(guó)資委的溝通結(jié)果是按投資方收回投資再投資處理，即劃出方按賬面價(jià)值減少資產(chǎn),，同金額減少股東權(quán)益;劃入方按賬面價(jià)值增加資產(chǎn),、同金額增加股東權(quán)益，股東調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì),，此方式下不按對(duì)外捐贈(zèng)處理,，不征收企業(yè)所得稅;如果同時(shí)滿足以上條件，劃出方按對(duì)外捐贈(zèng)處理,，稅前不得扣除;劃入方按接受捐贈(zèng)處理,，按公允價(jià)值征稅。

　　法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法第六條,、第九條,、第十條,，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條、第二十一條,。

　　股票分紅持有期的12個(gè)月如何確定

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益,。

　　對(duì)此條款納稅人有兩種觀點(diǎn)，一是收到股票分紅款或股權(quán)登記日時(shí)點(diǎn)距購買日已滿12個(gè)月才能免稅;一是只要出售日距購買日滿12個(gè)月,，在此期間獲得的分紅都可以免稅,。那么，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所說的“足12個(gè)月”,，最遲時(shí)點(diǎn)指的是分紅時(shí)點(diǎn)還是出售時(shí)點(diǎn)?

　　試把企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條的文字從否定句改為肯定句,，即“連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票足12個(gè)月取得的投資收益”，再簡(jiǎn)化為“連續(xù)持有12個(gè)月及以上期間取得的投資收益”,。也就是說,，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條中的“12個(gè)月”，指股票連續(xù)持有期間的長(zhǎng)度,，而不是指分紅時(shí)點(diǎn)的持有長(zhǎng)度,，持有期間應(yīng)該是出售日至購買日，而不是分紅日至購買日,，只有出售才會(huì)產(chǎn)生持有期間的終止,，而分紅不會(huì)產(chǎn)生持有期間的終止。因此,，企業(yè)取得股票分紅,，只要該股票的持有期間超過12個(gè)月，就可以享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠,，而不論分紅時(shí)點(diǎn)時(shí)是否滿12個(gè)月,。

　　實(shí)際工作中，如果當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)持有期間不足12個(gè)月收到的分紅,，應(yīng)按征稅收入計(jì)征,，下一年度當(dāng)滿足12個(gè)月規(guī)定條件時(shí)申請(qǐng)退稅或抵減。

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