【問(wèn)題】

　　營(yíng)業(yè)稅納稅人銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)是否應(yīng)依法納稅?

　　【解答】

　　固定資產(chǎn)主要分為不動(dòng)產(chǎn)和其他屬于貨物的固定資產(chǎn)兩類(lèi),，營(yíng)業(yè)稅納稅人銷(xiāo)售不同性質(zhì)的固定資產(chǎn),，應(yīng)采取不同的稅務(wù)處理方法,。

　　銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的處理方法較為簡(jiǎn)單,，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))的規(guī)定，單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅;單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的,，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅,。

　　對(duì)于銷(xiāo)售其他自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn),，稅務(wù)處理方法就比較復(fù)雜,。

　　首先,，應(yīng)明確該銷(xiāo)售行為應(yīng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅,。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn),，屬于銷(xiāo)售動(dòng)產(chǎn),，應(yīng)屬于增值稅的征稅范圍,。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條的規(guī)定,，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。營(yíng)業(yè)稅納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)當(dāng)然是不經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)稅行為,，因此,，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn),，應(yīng)按小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理，繳納增值稅,。

　　其次，應(yīng)清楚如何計(jì)算稅額。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))第二條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅,�,！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]90號(hào))規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨,，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%

　　【例】某房產(chǎn)中介公司屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人,，2009年2月將自己已使用2年的一批家具(原值50萬(wàn)元)以48萬(wàn)元價(jià)格售出。該企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，該銷(xiāo)售行為符合《增值稅問(wèn)題解答(之一)》(國(guó)稅函[1995]288號(hào))規(guī)定的免稅條件,，不用納稅,。《增值稅問(wèn)題解答(之一)》規(guī)定,，納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),，適用暫免征收增值稅政策，應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,，并確已使用過(guò)的貨物;銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物,。

　　我們認(rèn)為，該企業(yè)對(duì)該銷(xiāo)售行為未進(jìn)行納稅申報(bào)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。因?yàn)椤秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]7號(hào))已將《增值稅問(wèn)題解答(之一)》中的上述內(nèi)容廢止,，納稅人應(yīng)按新規(guī)定計(jì)算納稅。

　　根據(jù)以上分析,，該房產(chǎn)中介銷(xiāo)售舊家具,，應(yīng)繳納增值稅，應(yīng)納增值稅=480000÷(1+3%)×2%=9320.39(元),。