一、問題

　　企業(yè)三年前購置了一整套發(fā)電機(jī)組,，現(xiàn)在要用新的“轉(zhuǎn)輪”替換舊的“轉(zhuǎn)輪”,，根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)計算被拆除的舊“轉(zhuǎn)輪”的原值和累計折舊,。企業(yè)原來購入發(fā)電機(jī)組時,，供應(yīng)商并未提供各配件的單獨(dú)計價的清單，現(xiàn)在,，企業(yè)該如何合理確定被拆除備件的原值和累計折舊呢?

　　二,、相關(guān)規(guī)定：

　　1.會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本,，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值;不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,。

　　第四條固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,。

　　2.企業(yè)所得稅法

　　第十三條 在計算應(yīng)納稅所得額時,，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的,，準(zhǔn)予扣除：

　　(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

　　(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

　　(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

　　(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出,。

　　3.企業(yè)所得稅法實施條例

　　第六十九條　企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;

　　(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上,。

　　企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項規(guī)定的支出,，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

　　4. 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告文號：國家稅務(wù)總局2011年第34號公告

　　三,、關(guān)于房屋,、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題

　　企業(yè)對房屋,、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的,，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,，按照稅法規(guī)定的折舊年限,，一并計提折舊;如屬于提升功能、增加面積的,，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起,，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊,，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊,。

　　四,、風(fēng)險提示：

　　1. 對于經(jīng)常采購的大型機(jī)器設(shè)備，取得同型號設(shè)備替換日的最新報價單,，拆除配件的最新報價單,，配件與整體設(shè)備的“零整比”(零件之總的價值/整體設(shè)備的倍數(shù));如無相同型號的設(shè)備，可參考相同功能的類似設(shè)備及配件報價,。

　　2. 拆除配件的原值=設(shè)備入賬原值*(拆除配件最新報價單/整體設(shè)備最新報價單/零整比)

　　3. 拆除配件的累計折舊=設(shè)備整體已提折舊額*(拆除配件最新報價單/整體設(shè)備最新報價單/零整比)

　　4. 如果企業(yè)制定的固定資產(chǎn)設(shè)備確定的大修理標(biāo)準(zhǔn)恰好為金額達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上,、延長使用年限兩年以上，凈殘值為零,，則上述大修理費(fèi)用在財務(wù)報表上填報為“折舊”費(fèi)用,，在企業(yè)所得稅申報表上調(diào)整為“長期待攤費(fèi)用的攤銷”，雖然財務(wù)處理與稅務(wù)處理填報的費(fèi)用項目不同,，但并不影響損益,。如果上述會計政策與稅務(wù)存在差異，將需作納稅調(diào)整,。

　　以上第4項同樣適用房屋修繕中更換附屬設(shè)備的處理,。

　　5. 如果是房產(chǎn)推倒重建，會計上按房屋價值清零處理,，而稅法要求被推倒房屋的價值全額計入新建房產(chǎn)的價值,。因此，當(dāng)期會計賬面確認(rèn)的房產(chǎn)損失,，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時,，需要全額作納稅調(diào)增處理。

　　五,、實務(wù)中存在的誤區(qū)

　　很多企業(yè)只要拆除固定資產(chǎn)上的備件,，就進(jìn)行“資本化”處理,，而不論被拆除備件的金額是否滿足“資本化金額”的標(biāo)準(zhǔn),。更換備件即資本化的會計處理方式,，存在的瑕疵：

　　1.導(dǎo)致企業(yè)會計處理工作異常復(fù)雜化，增加的工作量列表：計算原值增加額,，原值減少額,，累計折舊減少額、調(diào)整固定資產(chǎn)卡片;企業(yè)所得稅納稅申報時,，應(yīng)納稅所得額需作調(diào)減;另須確認(rèn)固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅,。

　　2.并不符合會計準(zhǔn)則“只有替換新備件滿足資本化金額標(biāo)準(zhǔn)時，才能對拆除備件進(jìn)行”原值加新原值減被拆除原值作為新原值“”的規(guī)定,。

　　該類處理適用于對業(yè)績有渴求的上市公司,、肩負(fù)考核指標(biāo)的國有企業(yè)、經(jīng)理人管理企業(yè)等,，報表“表象”為利潤增厚,，企業(yè)所得稅削減，凈利潤豐盈,。

　　六,、案例

　　本公司購入設(shè)備原值1000萬元，直線法計提折舊,，已提500萬元,，目前拆除某配件，某配件在拆除日的最新報價為200萬元,，設(shè)備市場報價為1600萬元,，來自供應(yīng)商的數(shù)據(jù)研究，零整比為200%,。公司規(guī)定,，更換價值達(dá)到100萬元且受益期限達(dá)到2年的，即進(jìn)行資本化處理,。

　　1.會計處理

　　拆除配件的原值=1000*(200/1600/2)=62.5萬元

　　拆除配件的折舊=500*(200/1600/2)=31.25萬元

　　借：固定資產(chǎn)-設(shè)備新配件　　200

　　　　貸：銀行存款或應(yīng)收票據(jù)等　　200

　　借：待處理財稅損益或其他　　31.25

　　借：累計折舊-設(shè)備原配件　　31.25

　　　　貸：固定資產(chǎn)-設(shè)備原值　　62.5

　　后續(xù)：企業(yè)根據(jù)更新后原值1200萬元,，已提折舊468.75萬元，重新確定尚可使用年限計提折舊,。

　　2.稅務(wù)處理：

　　由于增加的固定資產(chǎn)未達(dá)到固定資產(chǎn)原值1000萬元的50%,，所以全額列入當(dāng)期費(fèi)用，在企業(yè)所得稅納納稅申報表上,，增加管理費(fèi)用200萬元,，如果企業(yè)將拆除的配件作為損失處理，要將該損失在申報表上重新加回,。在以后的每期納稅申報表中,，都要作為會計與處稅務(wù)差異進(jìn)行納稅調(diào)整,。

　　如果是房屋推倒重建的話，在企業(yè)所得稅的納稅申報時,，就要先全額作資產(chǎn)損失調(diào)減,，以后每期再作折舊費(fèi)用的調(diào)增!

　　如果存在拆除和替換備件，不管是設(shè)備還是房屋,，都將使財稅人員工作量增加若干若干多!如果你輕易地計算對了,，那么重新再檢查一遍吧!

　　七、建議

　　由于會計準(zhǔn)則及指南并未規(guī)定固定資產(chǎn)大修理(更新改造)的金額標(biāo)準(zhǔn),，稅法上則規(guī)定了達(dá)到原值50%以上的金額標(biāo)準(zhǔn),，如果未處于對“業(yè)績”十分渴求的狀態(tài)，企業(yè)制定的固定資產(chǎn)大修理金額標(biāo)準(zhǔn)盡量與稅法規(guī)定的金額標(biāo)準(zhǔn)保持一致為妥,。如果保持一致,，企業(yè)既能按稅法規(guī)定將未達(dá)到金額標(biāo)準(zhǔn)的修理費(fèi)用沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，也可以減少會計人員加班的頻率和小時數(shù),。