一,、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

　　對(duì)于一次就能完成的勞務(wù),，或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù),，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)(關(guān)鍵點(diǎn))確認(rèn)收入,，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款,，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則,。

　　對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)：

　　勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入：

　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款)

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　同時(shí),，按提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)支出：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：銀行存款

　　對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)：

　　為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本(歸集發(fā)生的成本支出)

　　　　貸：銀行存款(應(yīng)付職工薪酬,、原材料)

　　勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入：

　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款)

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　同時(shí),，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：勞務(wù)成本

　　企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù),，應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”,、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目核算;如屬于主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”,、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目核算,。企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本”科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí),，再由“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目,。

　　二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間

　　(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

　　如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間,，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的(關(guān)鍵點(diǎn)),，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　同時(shí)滿足下列條件的,，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：

　　(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

　　企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn),，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：

　　①已完工作的測量,。

　�,、谝呀�(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量(數(shù)量，比如說小時(shí)數(shù)量)的比例,，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度,。

　　③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本(金額)的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度,。

　　(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,。

　　(二)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理

　　完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。采用完工百分比法,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本,。用公式表示如下：

　　本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

　　本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本(已經(jīng)發(fā)生的成本+估計(jì)將要生的成本)×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

　　上述公式中的勞務(wù)總收入通常按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定。在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量的情況下,，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完工進(jìn)度,。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選擇確定勞務(wù)完工進(jìn)度的方法,。

　　【解釋1】在理解上述公式時(shí),，要注意本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度是累計(jì)金額，勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度確定的是累計(jì)勞務(wù)收入;勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度確定的是累計(jì)勞務(wù)成本,。

　　【解釋2】完工進(jìn)度常用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的方法,，運(yùn)用該方法時(shí)，要注意估計(jì)總成本是變化的,，必須用資產(chǎn)負(fù)債表日(關(guān)鍵點(diǎn))已發(fā)生的成本/(資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本+尚需發(fā)生的成本)=已發(fā)生的成本 / 預(yù)計(jì)總成本(關(guān)鍵點(diǎn)),。

　　采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入及相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，對(duì)于預(yù)收的款項(xiàng),，應(yīng)借記“銀行存款”科目,，貸記“預(yù)收賬款”等科目;對(duì)于所發(fā)生的成本，借記“勞務(wù)成本”科目,，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付職工薪酬”等科目;確認(rèn)本期的勞務(wù)收入時(shí)，按確定的勞務(wù)收入金額借記“預(yù)收賬款”,、“應(yīng)收賬款”等科目,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目;確認(rèn)本期的費(fèi)用時(shí)，按確定的金額借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,，貸記“勞務(wù)成本”科目,。

　　【例1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,，商品銷售價(jià)格不含增值稅;確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,。2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　12月10日,，與丁公司簽訂為期6個(gè)月的勞務(wù)合同,，合同總價(jià)款為400萬元，待完工時(shí)收取。至12月31日,，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元(均為職工薪酬),，估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度;該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù),。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　完工進(jìn)度=50/(50+150)×100%=25%

　　本期確認(rèn)的收入=400×25%-0=100(萬元);

　　本期確認(rèn)的費(fèi)用=(50+150)×25%-0=50(萬元)。

　　借：勞務(wù)成本 50

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 50

　　借：應(yīng)收賬款 100

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　[(400×25%)-以前確認(rèn)的收入0]

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50

　　[(200×25%)-以前確認(rèn)的成本0]

　　　　貸：勞務(wù)成本 50

　　【例2】甲,、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務(wù)合同,，甲公司為乙公司開發(fā)一套系統(tǒng)軟件(以下簡稱項(xiàng)目)。2003年3月2日項(xiàng)目開發(fā)工作開始,，預(yù)計(jì)2005年2月26日 完工,。預(yù)計(jì)開發(fā)完成該項(xiàng)目的總成本為360萬元。其他有關(guān)資料如下：

　　(1)2003年3月30日,，甲公司預(yù)收乙公司支付的項(xiàng)目款170萬元存入銀行,。

　　(2)2003年甲公司為該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本126萬元。

　　(3)至2004年12月31日,，甲公司為該項(xiàng)目累計(jì)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本315萬元,。

　　(4)甲公司在2003年、2004年末均能對(duì)該項(xiàng)目的結(jié)果予以可靠估計(jì),。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2003年,、2004年該項(xiàng)目的完成程度。

　　(2)計(jì)算甲公司2003年,、2004年該項(xiàng)目確認(rèn)的收入和費(fèi)用,。

　　(3)編制甲公司2003年收到項(xiàng)目款、確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄,。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　�,、�2003年該項(xiàng)目的完成程度=126/360×100%=35%

　　②2004年該項(xiàng)目的完成程度=315/360×100%=87.5%

　　(2)

　�,、�2003年該項(xiàng)目的收入=400×35%=140(萬元)

　　②2003年該項(xiàng)目的費(fèi)用=360×35%=126(萬元)

　�,、�2004年該項(xiàng)目的收入=400×87.5%-140=210(萬元)

　�,、�2004年該項(xiàng)目的費(fèi)用=360×87.5%-126=189(萬元)

　　或：315-126=189(萬元)

　　(3)

　　①借：銀行存款 170

　　　　貸：預(yù)收賬款 170

　�,、诮瑁侯A(yù)收賬款 140

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 140

　�,、劢瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本 126

　　　　貸：勞務(wù)成本 126

　　(三)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

　　如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿足提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量的四個(gè)條件的,，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償,，分別下列情況處理：

　　(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)�,，�?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本,。(該種情況下收入和成本相等不產(chǎn)生利潤)

　　(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)�,，�?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本,。(該種情況下收入小于成本產(chǎn)生虧損)

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)�,，�?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入(2011年判斷),。(該種情況下只結(jié)轉(zhuǎn)成本產(chǎn)生虧損)

　　【解釋】注意以上原則確認(rèn)的是勞務(wù)收入的問題,，而不是確認(rèn)勞務(wù)成本的問題。當(dāng)提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí),，勞務(wù)成本按實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行確認(rèn),，勞務(wù)收入是以實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本為限進(jìn)行確認(rèn)，這時(shí)勞務(wù)收入減去勞務(wù)成本總額的結(jié)果小于或等于零,即利潤為零或發(fā)生虧損,。

　　【解釋】企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)成本在“勞務(wù)成本”科目下進(jìn)行歸集,，之后再結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目里,。借記“主營業(yè)務(wù)成本”,、“其他業(yè)務(wù)成本”科目,，貸記“勞務(wù)成本”科目,。

　　【例3】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員,，培訓(xùn)期為6個(gè)月,，20×8年1月1日開學(xué),。協(xié)議約定,，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元,，分三次等額支付,，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在20×8年3月1日支付,，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付,。

　　20×8年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi),。至20×8年2月28日,，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本15 000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。20×8年3月1日,，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難,，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定,。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：

　　借：銀行存款 20 000

　　　　貸：預(yù)收賬款 20 000

　　(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出15 000元時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本 15 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 15 000

　　(3)20×8年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款 15 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 15 000

　　　　貸：勞務(wù)成本 15 000