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平銷返利如何開票和稅務(wù)處理

2015-6-8 15:02:03東奧會計在線字體:

  【案例資料】

  商業(yè)企業(yè)甲公司為一般納稅人,生產(chǎn)企業(yè)乙公司是其常年貨物供應(yīng)商,。20X3年7月甲公司共向乙公司購貨11.7萬元,,甲公司按貨物銷售額的10%與乙公司結(jié)算返利,甲公司收到1.17萬元的現(xiàn)金返利,。甲公司向乙公司開具名稱為“促銷費”的普通發(fā)票1.17萬元,,乙公司將此發(fā)票作為扣稅憑證計入“銷售費用——促銷費”。

  【稅收政策】

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號):

  一,、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入,,按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅:

  (一)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,,例如進(jìn)場費、廣告促銷費,、上架費,、展示費、管理費等,,不屬于平銷返利,,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅,。

  (二)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額,、數(shù)量計算)的各種返還收入,,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金,不征收營業(yè)稅,。

  二,、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

  三,、應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為:

  當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

  【稅務(wù)風(fēng)險】

  甲公司錯開發(fā)票繳錯了稅,,本應(yīng)該沖減增值稅進(jìn)項稅額卻錯繳了營業(yè)稅!乙公司作為“銷售費用——促銷費”的扣稅憑證屬于不符合稅法規(guī)定的發(fā)票,企業(yè)所得稅稅前不得扣除,,需要納稅調(diào)整,。若是乙公司按照稅法規(guī)定開具紅字專用發(fā)票,不但在企業(yè)所得稅上可以沖減收入,,而且在增值稅上可以沖減銷項稅額!

  【具體實操處理注意事項】

  先要搞清楚業(yè)務(wù)實質(zhì),,到底是屬于增值稅應(yīng)稅項目還是營業(yè)稅應(yīng)稅項目,再根據(jù)稅法規(guī)定看到底應(yīng)該誰給誰開具發(fā)票,,開具什么樣的發(fā)票,。只有根據(jù)稅法規(guī)定開具和取得發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)處理才是最沒有稅務(wù)風(fēng)險的!

  (1)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例,、金額,、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額,,不征收營業(yè)稅,。商業(yè)企業(yè)不必開具任何發(fā)票,由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售折讓開具專用發(fā)票,,一種是在銷售時發(fā)生的返還費用,,將銷售額和返還費用(折讓額)開在同一張發(fā)票上;一種是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用,按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字專用發(fā)票,。

  上述案例,,應(yīng)由乙公司向甲公司開具紅字專用發(fā)票,乙企業(yè)可以沖減收入1萬元和銷項稅額0.17萬元,。

  商業(yè)企業(yè)甲公司會計處理:

  借:庫存現(xiàn)金/銀行存款 11700

    貸:主營業(yè)務(wù)成本 10000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 1700

  若收到返利時,商品尚未售出,,則沖減庫存商品,,

  借:庫存現(xiàn)金/銀行存款 11700

    貸:庫存商品 10000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 1700

  生產(chǎn)企業(yè)乙公司會計處理:

  借:庫存現(xiàn)金/銀行存款 -11700

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 -10000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) -1700

  (2)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,,例如進(jìn)場費、廣告促銷費,、上架費,、展示費、管理費等,,不屬于平銷返利,,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。因此由商業(yè)企業(yè)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票,。

責(zé)任編輯:初曉微茫

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