《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊準(zhǔn)則”）規(guī)定，長(zhǎng)期債權(quán)投資按投資對(duì)象不同可分為長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資,。2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”）規(guī)定，持有至到期投資通過(guò)“持有至到期投資”會(huì)計(jì)科目核算,，并根據(jù)其核算內(nèi)容分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”,、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目,。舊準(zhǔn)則中的“長(zhǎng)期債權(quán)投資”與新準(zhǔn)則中的“持有至到期投資”的核算內(nèi)容大致相同，但二者從取得到處置在會(huì)計(jì)處理上存在一些差異,。

    初始計(jì)量,。長(zhǎng)期債權(quán)投資（債券以一次還本、分期付息為例）取得時(shí)的初始投資成本,，是指取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款,，包括手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用,。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算,。手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用金額較小時(shí),，一次性計(jì)入“投資收益”科目,，支付的價(jià)款除手續(xù)費(fèi)、稅金外與債券面值之間的差額記入“長(zhǎng)期債權(quán)投資”的“溢價(jià)或折價(jià)”,。新準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)取得持有至到期投資其初始投資成本為支付的全部?jī)r(jià)款，其中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,，也作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算,，手續(xù)費(fèi)、稅金以及溢折價(jià)部分記入“持有至到期投資——利息調(diào)整”,。

    持有期間,。長(zhǎng)期債權(quán)投資在持有期間應(yīng)按期計(jì)提利息并采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷(xiāo)溢折價(jià)，借記“應(yīng)收利息”,，貸（借）記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——溢（折）價(jià)”,，貸記“投資收益”。新準(zhǔn)則規(guī)定持有至到期投資在持有期間也應(yīng)按期計(jì)提利息并按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)利息調(diào)整,，借記“應(yīng)收利息”,，貸（借）記“持有至到期投資一利息調(diào)整”，貸記“投資收益”,。同時(shí)持有至到期投資在持有期間符合一定條件可以重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn),，在重分類(lèi)日按其公允價(jià)值借記“可供出售金融資產(chǎn)”，按其賬面余額貸記“持有至到期投資——成本”,、“利息調(diào)整”,、按其差額貸記或借記“資本公積——其他資本公積”,，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn),。

    期末計(jì)量。舊準(zhǔn)則規(guī)定,，長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值定期或者至少于每年年度終了時(shí),，逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值,，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,。若以后年度已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期債權(quán)投資價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回,，借記“投資收益”,，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”。新準(zhǔn)則規(guī)定,，持有至到期投資發(fā)生減值時(shí),，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益,，借記“資產(chǎn)減值損失”,，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。其中預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該持有至到期投資的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定,。持有至到期投資與長(zhǎng)期債權(quán)投資期末計(jì)量的主要區(qū)別除使用的會(huì)計(jì)科目不同外,，就是長(zhǎng)期債權(quán)投資的可收回金額是按未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與銷(xiāo)售凈價(jià)中較高者確定；而持有至到期投資是按未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定,。

    到期處置,。長(zhǎng)期債券投資到期時(shí)，借記“銀行存款”等,，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——面值”,，按其差額貸記或借記“投資收益”，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備,。持有至到期投資到期處理時(shí)只將“長(zhǎng)期債權(quán)投資一面值”科目更換為“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整”科目,。

    [例]20×2年1月1日,，A公司支付價(jià)款105萬(wàn)元（含交易費(fèi)用3萬(wàn)元）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入B公司同日發(fā)行的5年期債券，面值100萬(wàn)元,，票面利率6％,，每年末支付利息，本金最后一次支付,。

    舊準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理為：

    （1）20×2年1月1日購(gòu)入債券時(shí)

    借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）　1000000

        長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）　20000

        投資收益　30000

        貸：銀行存款　1050000　　

    （2）20×2年12月31日計(jì)提利息,、攤銷(xiāo)溢價(jià)（實(shí)際利率5.53％）

    借：應(yīng)收利息（1000000×6％）　60000

        貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）　3594

            投資收益（1020000×5.53％）　56406

    （3）20×8年12月31日債券到期時(shí)，

    借：應(yīng)收利息　60000

        貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）　4400

            投資收益　55600

    借：銀行存款　1000000

        貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）　1000000

    按新準(zhǔn)則規(guī)定,，購(gòu)入債券時(shí)將其劃分為持有至到期投資,，則：

    （1）20×20年1月1日購(gòu)入債券時(shí)，

    借：持有至到期投資——成本　1000000

        持有至到期投資——利息調(diào)整　50000

        貸：銀行存款　1050000

    （2）20×2年12月31日計(jì)提利息,、攤銷(xiāo)利息調(diào)整（實(shí)際利率4.85％）

    借：應(yīng)收利息（1000000×6％）　60000

        貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　9075

            投資收益（1050000×4.85％）　50925

    （3）20×8年12月31日債券到期時(shí)

    借：應(yīng)收利息　60000

        貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　10900

            投資收益　49100

    借：銀行存款　1000000

        貸：持有至到期投資——成本　1000000