《企業(yè)會計準則——投資》（以下簡稱“舊準則”）規(guī)定,，長期債權(quán)投資按投資對象不同可分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資,。2006年頒布的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》（以下簡稱“新準則”）規(guī)定，持有至到期投資通過“持有至到期投資”會計科目核算,，并根據(jù)其核算內(nèi)容分別設(shè)置“成本”,、“利息調(diào)整”,、“應計利息”等明細科目,。舊準則中的“長期債權(quán)投資”與新準則中的“持有至到期投資”的核算內(nèi)容大致相同,，但二者從取得到處置在會計處理上存在一些差異。

    初始計量,。長期債權(quán)投資（債券以一次還本,、分期付息為例）取得時的初始投資成本,，是指取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款,，包括手續(xù)費、稅金等相關(guān)費用,。但實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,，作為應收項目單獨核算。手續(xù)費,、稅金等相關(guān)費用金額較小時,，一次性計入“投資收益”科目，支付的價款除手續(xù)費,、稅金外與債券面值之間的差額記入“長期債權(quán)投資”的“溢價或折價”,。新準則規(guī)定，企業(yè)取得持有至到期投資其初始投資成本為支付的全部價款,，其中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,，也作為應收項目進行單獨核算,，手續(xù)費、稅金以及溢折價部分記入“持有至到期投資——利息調(diào)整”,。

    持有期間,。長期債權(quán)投資在持有期間應按期計提利息并采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷溢折價，借記“應收利息”,，貸（借）記“長期債權(quán)投資——溢（折）價”,，貸記“投資收益”。新準則規(guī)定持有至到期投資在持有期間也應按期計提利息并按實際利率法攤銷利息調(diào)整,，借記“應收利息”,，貸（借）記“持有至到期投資一利息調(diào)整”，貸記“投資收益”,。同時持有至到期投資在持有期間符合一定條件可以重分類為可供出售金融資產(chǎn),，在重分類日按其公允價值借記“可供出售金融資產(chǎn)”，按其賬面余額貸記“持有至到期投資——成本”,、“利息調(diào)整”,、按其差額貸記或借記“資本公積——其他資本公積”，已計提減值準備的還應同時結(jié)轉(zhuǎn),。

    期末計量,。舊準則規(guī)定，長期債權(quán)投資的賬面價值定期或者至少于每年年度終了時,，逐項進行檢查,。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等導致其可收回金額低于賬面價值，應計提減值準備,。若以后年度已確認損失的長期債權(quán)投資價值又得以恢復,，應在原已確認的投資損失數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“投資收益”,，貸記“長期投資減值準備”,。新準則規(guī)定，持有至到期投資發(fā)生減值時,，應將其賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,，減記金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益,，借記“資產(chǎn)減值損失”,，貸記“持有至到期投資減值準備”。其中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應當按照該持有至到期投資的原實際利率折現(xiàn)確定,。持有至到期投資與長期債權(quán)投資期末計量的主要區(qū)別除使用的會計科目不同外,，就是長期債權(quán)投資的可收回金額是按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與銷售凈價中較高者確定；而持有至到期投資是按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定,。

    到期處置,。長期債券投資到期時,，借記“銀行存款”等，貸記“長期債權(quán)投資——面值”,，按其差額貸記或借記“投資收益”,，已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備,。持有至到期投資到期處理時只將“長期債權(quán)投資一面值”科目更換為“持有至到期投資——成本,、利息調(diào)整”科目。

    [例]20×2年1月1日,，A公司支付價款105萬元（含交易費用3萬元）從活躍市場上購入B公司同日發(fā)行的5年期債券,，面值100萬元，票面利率6％,，每年末支付利息,，本金最后一次支付。

    舊準則下會計處理為：

    （1）20×2年1月1日購入債券時

    借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）　1000000

        長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）　20000

        投資收益　30000

        貸：銀行存款　1050000　　

    （2）20×2年12月31日計提利息,、攤銷溢價（實際利率5.53％）

    借：應收利息（1000000×6％）　60000

        貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）　3594

            投資收益（1020000×5.53％）　56406

    （3）20×8年12月31日債券到期時,，

    借：應收利息　60000

        貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）　4400

            投資收益　55600

    借：銀行存款　1000000

        貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）　1000000

    按新準則規(guī)定，購入債券時將其劃分為持有至到期投資,，則：

    （1）20×20年1月1日購入債券時,，

    借：持有至到期投資——成本　1000000

        持有至到期投資——利息調(diào)整　50000

        貸：銀行存款　1050000

    （2）20×2年12月31日計提利息、攤銷利息調(diào)整（實際利率4.85％）

    借：應收利息（1000000×6％）　60000

        貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　9075

            投資收益（1050000×4.85％）　50925

    （3）20×8年12月31日債券到期時

    借：應收利息　60000

        貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　10900

            投資收益　49100

    借：銀行存款　1000000

        貸：持有至到期投資——成本　1000000