一、相關(guān)稅收規(guī)定

    1,、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,，受贈收入作為企業(yè)的收入總額：即“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入,；（2）提供勞務(wù)收入,；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4）股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,；（5）利息收入；（6）租金收入,；（7）特許權(quán)使用費收入,；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入,。

    對于企業(yè)接受的各種形式的捐贈的確定,，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金,、存款,、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等,；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資,、存貨,、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等,。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的,，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時,，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定,，按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值,。

    2,、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè),、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn),、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入,，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn),。即接受捐贈收入按照收付實現(xiàn)制原則確認，以款項的實際收付時間作為標準來確定當期收入和成本費用,。本條例第九條雖然規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則計算應(yīng)納稅所得額,，同時又明確：本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。

    3,、根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應(yīng)納稅所得,，依法計算繳納企業(yè)所得稅,。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入,，并入當期應(yīng)納稅所得,，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大,，并入一個納稅年度繳稅確有困難的,，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得,。

    4,、接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額,，不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費,。

    二、新準則相關(guān)規(guī)定

    1,、根據(jù)新《企業(yè)會計準則——基本準則》及《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定：收入,，是指企業(yè)在日常活動中形成的,、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

    企業(yè)接受捐贈,，并非“日�,；顒印卑l(fā)生的經(jīng)常性項目,，而是“非日常活動”所形成的,、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入,，即《企業(yè)會計準則——基本準則》界定的“利得”,，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目，不適合收入的概念,。

    2,、企業(yè)接受捐贈收入金額，按照捐贈資產(chǎn)的公允價值確定,。按照《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十二條的規(guī)定,，所謂公允價值，是指在公平交易中,，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~,。

    新會計準則已較為廣泛使用公允價值的概念，對于受贈業(yè)務(wù),，新稅法中的公允價值與會計準則的公允價值已經(jīng)協(xié)調(diào)一致,。

    3、科目發(fā)生了新變化,，

    接收捐贈時,，不再使用“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”及“資本公積”等科目，而是采用“營業(yè)外收入”及“遞延所得稅負債”等科目,。

    三,、案例

    2008年4月，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的攪拌機一臺,，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款20萬元,，配套模具價款8000元，增值稅稅額分別為3.4萬元和1360元,。甲企業(yè)同時用銀行存款支付攪拌機的運雜費為2萬元,。假設(shè)甲企業(yè)除受贈所得外其他的生產(chǎn)經(jīng)營所得會計利潤每年均為10萬元，甲乙企業(yè)都為增值稅一般納稅人,。

    解析：

    1,、根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號規(guī)定，該捐贈較大,，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得,。

    2、對于受贈資產(chǎn),，符合抵扣條件的低值易耗品可以抵扣進項稅,，固定資產(chǎn)的進項稅不得抵扣,。另外，甲企業(yè)支付的運雜費記入固定資產(chǎn)成本,，不得作為受贈收入,。

    3、捐贈當年會計上計入營業(yè)外收入,，所得稅費用是按會計利潤計算的,，那么這部分捐贈所得的營業(yè)外收入包含在會計利潤中，所以,，當年的所得稅費用應(yīng)當包括捐贈所得應(yīng)計的所得稅,。稅法上對于符合條件的可以按5年征稅，那么,，當年計入應(yīng)納稅得額的只是1/5,，所以，對于另外的4/5形成了暫時性差異,，應(yīng)當計入遞延所得稅負債,。

    2008年甲企業(yè)會計處理：

    受贈時：

    借：固定資產(chǎn)　　　　　　　254000　(200000 34000 20000）

        周轉(zhuǎn)材料　　　　　　 8000

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1360

        貸：營業(yè)外收入——捐贈利得　　　　 243360

            銀行存款 20000

    2008年企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%

    應(yīng)納企業(yè)所得稅＝243360×1/5×25% 100000×25%＝37168（元）

    遞延所得稅負債=243360×4/5×25%=48672（元）

    計提所得稅：

    借：所得稅費用　　　　　　85840

        貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅　　37168

            遞延所得稅負債　　48672

    以后四年，每年會計處理應(yīng)當是：

    借：所得稅費用　　 25000（100000×25%）

        遞延所得稅負債　　12168 （243360×1/5×25%）

        貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅　　37168（243360×1/5×25% 100000×25%）

    四,、啟示

    新準則會計處理與稅法保持了一致,，會計處理也相對簡化，改變了以往接受捐贈不確認收入的做法,。但由此又產(chǎn)生了新的問題,。企業(yè)受贈收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升企業(yè)每股收益水平,，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤提供了新思路,。因此，我國新企業(yè)會計準則在這方面還有待改進,。