一,、土地閑置費用的定義

　　為了打消開發(fā)商囤地或捂盤而想獲得額外收益的意圖,，從而遏制房價上漲，政府規(guī)定了超過一定期限而沒有進行開發(fā)的土地,，對開發(fā)商征收一定比例的土地閑置費用,。《閑置土地處置辦法》(國土資源部令〔1999〕第5號)第二條規(guī)定,，閑置土地是指土地使用者依法取得土地使用權(quán)后,，未經(jīng)原批準(zhǔn)用地的人民政府同意，超過規(guī)定的期限未動工開發(fā)建設(shè)的建設(shè)用地,。具有下列情形之一的,，可以認(rèn)定為閑置土地：

　　(一)國有土地有償使用合同或者建設(shè)用地批準(zhǔn)書未規(guī)定動工開發(fā)建設(shè)日期，自國有土地有償使用合同生效或者土地行政主管部門建設(shè)用地批準(zhǔn)書頒發(fā)之日起滿1年未動工開發(fā)建設(shè)的;

　　(二)已動工開發(fā)建設(shè),，但開發(fā)建設(shè)的面積占應(yīng)動工開發(fā)建設(shè)總面積不足1/3,，或者已投資額占總投資額不足25%，且未經(jīng)批準(zhǔn)中止開發(fā)建設(shè)連續(xù)滿1年的;

　　(三)法律,、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形,。

　　二、土地閑置費用的收費標(biāo)準(zhǔn)

　　對于在城市規(guī)劃區(qū)范圍內(nèi),，以出讓等有償使用方式取得土地使用權(quán)進行房地產(chǎn)開發(fā)的閑置土地,，超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期滿1年未動工開發(fā)的，可以征收相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金20%以下的土地閑置費;滿2年未動工開發(fā)時,，可以無償收回土地使用權(quán),。目前，各地方政府均制定了具體的實施辦法,。土地閑置費根據(jù)土地性質(zhì)按照不同類別比例收取,，例如某市規(guī)定，逾期不開發(fā)的住宅用地征收土地閑置費為合同地價或者基準(zhǔn)地價的8%,，逾期不開發(fā)的港口,、碼頭,、陸路交通運輸站場、工業(yè),、倉儲等工業(yè)用地按原合同地價的20%征收土地閑置費,。

　　三、土地閑置費用的稅務(wù)處理

　　房地產(chǎn)企業(yè)如果發(fā)生了土地閑置費用,，在進行企業(yè)所得稅和土地增值稅處理時,，需要注意兩者的區(qū)別。

　　(一)土地增值稅的處理

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)規(guī)定,，房地產(chǎn)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除。

　　(二)企業(yè)所得稅的處理

　　《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第二十二條規(guī)定,，企業(yè)因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失,，可作為財產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。第二十七條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出——土地征用費及拆遷補償費指為取得土地開發(fā)使用權(quán)(或開發(fā)權(quán))而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金,、大市政配套費、契稅,、耕地占用稅,、土地使用費、土地閑置費,、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費,、拆遷補償支出,、安置及動遷支出,、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費,、危房補償費等,。

　　(三)土地閑置費用的土地增值稅和企業(yè)所得稅處理的區(qū)別

　　按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定,，土地閑置費可以計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本,，能夠在稅前扣除。因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失也可作為財產(chǎn)損失在稅前扣除,。但是國稅函〔2010〕220號文件明確了房地產(chǎn)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得在清算土地增值稅時扣除，因此,，房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅清算時,，再不能按照企業(yè)所得稅口徑去計算土地成本了。