驗(yàn)資業(yè)務(wù)完成后委托人以股東變更為由要求修改驗(yàn)資報(bào)告的案例

    1.案情分析：2002年10月17日,，L購銷公司（籌）股東甲、乙以100萬貨幣出資,，委托設(shè)立驗(yàn)資,。注冊會(huì)計(jì)師在履行全部審驗(yàn)程序后于當(dāng)日出具了驗(yàn)資報(bào)告。10月18日上午,，L公司向公司登記機(jī)關(guān)申請登記,，登記機(jī)關(guān)查詢工商登記檔案后，認(rèn)為乙曾擔(dān)任因違法被吊銷營業(yè)執(zhí)照的K公司法定代表人并負(fù)有個(gè)人責(zé)任,，且K公司被吊銷營業(yè)執(zhí)照之日起至今未逾三年,，不能擔(dān)任公司董事、監(jiān)事,，而乙若為股東必然要擔(dān)任公司董事或監(jiān)事,，這將違反《公司法》，因此要求變更股東,。乙遂以其妻作為股東，重新修改了公司章程和股東會(huì)決議,，并通過開戶銀行更換了2002年10月16日的現(xiàn)金繳款單,，將繳款人由甲和乙更改為甲和乙妻。10月18日下午乙赴會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求更改驗(yàn)資報(bào)告中的股東名稱,。注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為股東變更并非驗(yàn)資報(bào)告中的文字,、數(shù)字差錯(cuò)更正，不能直接更改,，應(yīng)視為取得新的驗(yàn)資證據(jù),，重新實(shí)施驗(yàn)資外勤工作。在向開戶銀行函證時(shí),，銀行以該筆款項(xiàng)于2002年10月17日下午就已轉(zhuǎn)出為由,，拒絕在銀行詢證函上簽章。因此,，注冊會(huì)計(jì)師拒絕重新出具驗(yàn)資報(bào)告,，并收回了原出具的驗(yàn)資報(bào)告。10月19日,，L公司股東委托Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資,，Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所以2002年10月16日的現(xiàn)金繳款單、10月17日的銀行對賬單和銀行詢證函回函為依據(jù),，出具了報(bào)告日期為2002年10月17日的驗(yàn)資報(bào)告,。L公司于10月20日取得公司登記。

    2.風(fēng)險(xiǎn)分析：本案中的委托人要求修改驗(yàn)資報(bào)告的理由不是報(bào)告本身的文字,、數(shù)字差錯(cuò),，而是提交了新的審驗(yàn)證據(jù)，因此注冊會(huì)計(jì)師不能直接更改股東名稱,，而應(yīng)實(shí)施新的審驗(yàn)程序,，并修改驗(yàn)資報(bào)告日。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師實(shí)際上首次接受委托的時(shí)間為10月19日,，為了掩飾被審驗(yàn)單位股東貨幣出資已于10月17日抽逃（由于抽逃行為發(fā)生于公司成立前,，不構(gòu)成法律意義上的抽逃注冊資本行為，只是構(gòu)成虛報(bào)注冊資本行為）,，只好將驗(yàn)資報(bào)告日即完成外勤審驗(yàn)工作的日期確定為10月17日,。很顯然，負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師喪失了最起碼的職業(yè)道德,，故意出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告,，嚴(yán)重違反了《注冊會(huì)計(jì)師法》，構(gòu)成了極大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),。但是,，單從一般業(yè)務(wù)檢查卻難以查出其故意出具虛假報(bào)告的行為，只有對公司登記機(jī)關(guān),、前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及開戶銀行進(jìn)行調(diào)查,，才能發(fā)現(xiàn)Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的行為,。

    3.風(fēng)險(xiǎn)防范：（1）注冊會(huì)計(jì)師對委托人修改驗(yàn)資報(bào)告相關(guān)內(nèi)容的要求應(yīng)保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，除因校對或筆誤造成文字,、數(shù)字差錯(cuò)的可以更正外（也應(yīng)重新打�,。�，一般��(yīng)當(dāng)對與修改內(nèi)容有關(guān)的資料實(shí)施新的審驗(yàn)程序,，且應(yīng)修改驗(yàn)資報(bào)告日,。（2）注冊會(huì)計(jì)師防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的最根本途徑就是從內(nèi)心真正恪守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，樹立對獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的忠誠,，維護(hù)行業(yè)良知與正義,，否則風(fēng)險(xiǎn)在個(gè)別唯利是圖的注冊會(huì)計(jì)師眼里就是獲得利益的機(jī)會(huì)。（3）財(cái)政部門,、公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)加大對虛假出資,、抽逃出資的打擊力度，對虛假出資,、抽逃出資的股東應(yīng)按《公司法》嚴(yán)厲處罰,，構(gòu)成犯罪的應(yīng)追究刑事責(zé)任；對故意出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師,，應(yīng)吊銷其注冊證書,，終身不準(zhǔn)其從事注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。

    注冊會(huì)計(jì)師向委托人明示公司成立后可以抽逃出資的案例

    1.案情簡介：2002年8月,，M電腦服務(wù)有限公司（籌）股東甲,、乙來會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢驗(yàn)資事宜，在向注冊會(huì)計(jì)師說明擬以實(shí)物出資50萬元時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師向委托人說明,，以實(shí)物出資設(shè)立有限責(zé)任公司的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估，要收取評估費(fèi)而且時(shí)間長,，不如改成以貨幣出資,，既不用評估，辦理時(shí)間短,，又節(jié)省費(fèi)用,。如無現(xiàn)金可以設(shè)法借款50萬元，在辦好營業(yè)執(zhí)照后,，將款項(xiàng)取出歸還即可,。M公司股東遂借款50萬元作為出資，經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)資后辦妥了營業(yè)執(zhí)照,，然后將50萬元取出歸還了借款,。

    2.風(fēng)險(xiǎn)分析：《刑法》第159條規(guī)定，公司發(fā)起人,、股東違反《公司法》規(guī)定在公司成立后抽逃出資,，數(shù)額巨大,、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，構(gòu)成抽逃出資罪,。負(fù)責(zé)審驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師向委托人明示在公司成立后可以將用于出資的貨幣資金抽逃，既違反了職業(yè)道德,，也構(gòu)成傳授犯罪方法的行為,，已涉嫌傳授犯罪方法罪。即使注冊會(huì)計(jì)師暗示用作出資的貨幣資金在公司成立后可以抽逃的,，也違犯了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則關(guān)于“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)正直,、誠實(shí)、維護(hù)社會(huì)公眾利益,、維持職業(yè)形象”的要求,，具有潛在的個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)。

    3.風(fēng)險(xiǎn)防范：（1）注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)時(shí)刻遵守職業(yè)道德,，做到獨(dú)立,、客觀、公正,，注意規(guī)范用語,，明確資本籌劃咨詢與傳授犯罪方法的界限，嚴(yán)禁向委托人,、被審驗(yàn)單位明示或暗示用作出資的貨幣資金或?qū)嵨镌隍?yàn)資完成或公司成立后可以抽逃或者變相抽逃,，防止給自己帶來風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然,，注冊會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人士,，在委托人、被審驗(yàn)單位咨詢資本籌劃事宜或辦理驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí),，可以指導(dǎo)委托人選擇合適的出資形式,，也可以告知當(dāng)事人用作出資的貨幣資金在辦妥營業(yè)執(zhí)照后可以動(dòng)用，用于企業(yè)日常生產(chǎn),、經(jīng)營活動(dòng),。（2）在驗(yàn)資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)，盡可能由兩名以上審計(jì)人員共同實(shí)施,，以便相互監(jiān)督,、相互證明，防止單人執(zhí)業(yè)而被人利用或誣陷,。

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