在驗資實務(wù)操作中,，往往存在一些不被重視但又可能給注冊會計師、會計師事務(wù)所帶來風(fēng)險的問題,。筆者將在驗資業(yè)務(wù)中接觸或收集到的幾起驗資案例整理出來，希望對注冊會計師防范驗資風(fēng)險有所警示和啟發(fā),。

    委托人偽造身份證明騙取驗資和公司登記的案例

    1.案情簡介：2001年9月,，F(xiàn)貿(mào)易有限公司股東以貨幣出資50萬元申請驗資。負(fù)責(zé)審驗的注冊會計師審核全面資料后出具了驗資報告,。2002年F貿(mào)易有限公司因利用偽造的身份證明騙取公司登記后抽逃注冊資本并虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為被公安機(jī)關(guān)立案偵查,。經(jīng)查，F(xiàn)公司向會計師事務(wù)所和公司登記機(jī)關(guān)提供的三份股東身份證明中有兩份系偽造,，其中股東乙的假身份證標(biāo)注的出生日期為1959年6月21日,，而身份證編號中的出生日期為590612.F公司股東向公司登記機(jī)關(guān)提交的股東情況表上的公安派出所戶籍專用章均系偽造。

    2.風(fēng)險分析：從2001年7月1日開始實行修訂后的《獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資》（下稱《驗資公告》）規(guī)定,，設(shè)立驗資的審驗范圍包括被審驗單位的出資者等事項,。按照《驗資公告》的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對出資者履行審驗程序,，在獲取出資者的身份證明,、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照基礎(chǔ)上，進(jìn)行必要的審核,、驗證,。當(dāng)然，注冊會計師受能力和手段限制,，不可能發(fā)現(xiàn)所有的出資者舞弊行為,，對出資者審驗的要求僅限于注冊會計師在保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎和非技術(shù)手段下所能判斷、鑒別的情形,。本案中,，股東乙的身份證標(biāo)注出生日期與身份證編號出生日期不符，明顯違背了我國身份證的編號規(guī)則,，注冊會計師作為專業(yè)人士在對身份證審驗時,，應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)現(xiàn)偽造嫌疑而沒能指出，顯然存在過失,。

    3.風(fēng)險防范：新修訂的《驗資公告》實施后,，注冊會計師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)一步重視對被審計單位出資者的審驗,，以判斷,、鑒別出資者身份的真?zhèn)危海?）在獲取自然人身份證明同時，應(yīng)盡可能獲取由出資人戶籍地派出所簽章并粘貼股東身份證復(fù)印件的自然人股東情況表,。（2）對自然人身份證實施檢查，如將身份證姓名與企業(yè)章程,、銀行收款憑證核對是否一致,；身份證標(biāo)注年齡與身份證號碼是否一致,；身份證號碼是否有常規(guī)性錯誤；身份證是否有錯別字或字跡異常模糊不清,；國家實行防偽身份證制度后簽發(fā)的身份證是否是防偽身份證,；國家實行18位身份證編號后的身份證是否是18位；身份證復(fù)印件與原件核對是否一致,，等,。（3）在執(zhí)行重要驗資業(yè)務(wù)如特殊行業(yè)業(yè)務(wù)時，可向出資人身份證明發(fā)放機(jī)關(guān)查詢,，或要求委托人就出資人身份及其在企業(yè)章程,、股東會決議的簽章提交公證機(jī)構(gòu)的公證文書。（4）對企業(yè)法人出資者,，應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照原件,，審核營業(yè)執(zhí)照是否在有效期內(nèi)，營業(yè)執(zhí)照是否通過年度檢驗,、營業(yè)執(zhí)照是否涂改,，必要時可以向發(fā)證機(jī)關(guān)查詢；如果無法取得原件,，復(fù)印件必須由發(fā)證機(jī)關(guān)加蓋公章并簽署意見,，必要時還應(yīng)向發(fā)證機(jī)關(guān)查詢。

    以回收貨款作為股東出資變更注冊資本的案例

    1.案情簡介：2001年4月,，Y化工有限公司為辦理自營出口許可,，由公司股東兼董事甲、乙以貨幣出資,，變更增加注冊資本200萬元,。注冊會計師按照《驗資公告》履行了有關(guān)貨幣資金增加注冊資本的審驗程序后，出具了驗資報告,。后在對Y公司2001年度會計報表審計時,，發(fā)現(xiàn)Y公司年末對K企業(yè)應(yīng)收賬款220萬元中有200萬元已于2001年初收訖，Y公司承認(rèn)其以回收的應(yīng)收賬款作為股東出資,，變更增加注冊資本的事實,，該事項使Y公司虛增應(yīng)收賬款和注冊資本各200萬元。

    2.風(fēng)險分析：被審驗單位董事甲,、乙挪用公司資金以收回貨款作為股東出資虛列應(yīng)收賬款和凈資產(chǎn),、虛報注冊資本，同時違反了《公司法》第206條和214條第二款規(guī)定,，應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任,。但是由于《驗資公告》及其執(zhí)業(yè)指南對貨幣出資僅要求在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上，審驗出資者的實際出資額,，而對變更增加注冊資本未要求在審計基礎(chǔ)上進(jìn)行驗證,。因此注冊會計師依據(jù)《驗資公告》勿需對相關(guān)項目實施審計程序，自然無法發(fā)現(xiàn)被審驗單位的違法犯罪行為,。

    與本案例相似的例子還有以被審驗單位現(xiàn)銷業(yè)務(wù)收入取得的貨款作為股東出資增加注冊資本,，則會虛列存貨，同時虛列注冊資本,，少列留存收益,，同時少列主營營業(yè)收入和主營業(yè)務(wù)成本。

    3.風(fēng)險防范：（1）從保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎出發(fā),，考慮到《驗資公告》第十二條對貨幣出資審驗規(guī)定中的“等”字,，說明對貨幣出資的審驗不僅限于銀行收款憑證、對賬單,、銀行函證回函三項,。因此注冊會計師對重大變更驗資業(yè)務(wù)或特殊行業(yè)的變更驗資業(yè)務(wù)，為盡可能使驗資報告合理地保證報告使用人確定投資者出資的到位情況,，對被審驗單位出資者的貨幣出資,，除依照設(shè)立驗資的有關(guān)審驗程序進(jìn)行審驗外，還應(yīng)對被審驗單位與貨幣出資相關(guān)的項目實施函證,、監(jiān)盤等審計程序,。如對驗資截止日的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項余額實施函證（確定是否存在以回收應(yīng)收款項作為出資從而虛列應(yīng)收款的行為）,，向企業(yè)開戶銀行和有借貸關(guān)系的銀行進(jìn)行函證（確定是否存在被審計單位以銀行借款作為出資從而少計負(fù)債的行為）,，對驗資截止日的存貨實施函證（確定是否存在以現(xiàn)銷收入作為出資從而虛列存貨的行為）。（2）注冊會計師在進(jìn)行年報審計時,，對與變更注冊資本相關(guān)的項目如應(yīng)收款項,、借款、存貨以及實物,、無形資產(chǎn)出資的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移情況應(yīng)重點加以關(guān)注,。（3）如果因特殊情況無法承接當(dāng)年度年報審計業(yè)務(wù)，應(yīng)加強(qiáng)與負(fù)責(zé)被審驗單位年報審計的注冊會計師的溝通,。

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