在驗(yàn)資實(shí)務(wù)操作中,，往往存在一些不被重視但又可能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。筆者將在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中接觸或收集到的幾起驗(yàn)資案例整理出來(lái),，希望對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)有所警示和啟發(fā)。

    委托人偽造身份證明騙取驗(yàn)資和公司登記的案例

    1.案情簡(jiǎn)介：2001年9月,，F(xiàn)貿(mào)易有限公司股東以貨幣出資50萬(wàn)元申請(qǐng)驗(yàn)資,。負(fù)責(zé)審驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核全面資料后出具了驗(yàn)資報(bào)告。2002年F貿(mào)易有限公司因利用偽造的身份證明騙取公司登記后抽逃注冊(cè)資本并虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪行為被公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹�,。�?jīng)查,，F(xiàn)公司向會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司登記機(jī)關(guān)提供的三份股東身份證明中有兩份系偽造，其中股東乙的假身份證標(biāo)注的出生日期為1959年6月21日,，而身份證編號(hào)中的出生日期為590612.F公司股東向公司登記機(jī)關(guān)提交的股東情況表上的公安派出所戶籍專用章均系偽造,。

    2.風(fēng)險(xiǎn)分析：從2001年7月1日開(kāi)始實(shí)行修訂后的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》（下稱《驗(yàn)資公告》）規(guī)定，設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍包括被審驗(yàn)單位的出資者等事項(xiàng),。按照《驗(yàn)資公告》的要求,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)出資者履行審驗(yàn)程序，在獲取出資者的身份證明,、企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照基礎(chǔ)上,，進(jìn)行必要的審核、驗(yàn)證,。當(dāng)然,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受能力和手段限制，不可能發(fā)現(xiàn)所有的出資者舞弊行為,，對(duì)出資者審驗(yàn)的要求僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎和非技術(shù)手段下所能判斷,、鑒別的情形。本案中,，股東乙的身份證標(biāo)注出生日期與身份證編號(hào)出生日期不符,，明顯違背了我國(guó)身份證的編號(hào)規(guī)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人士在對(duì)身份證審驗(yàn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)現(xiàn)偽造嫌疑而沒(méi)能指出,，顯然存在過(guò)失。

    3.風(fēng)險(xiǎn)防范：新修訂的《驗(yàn)資公告》實(shí)施后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,，進(jìn)一步重視對(duì)被審計(jì)單位出資者的審驗(yàn)，以判斷、鑒別出資者身份的真?zhèn)危海?）在獲取自然人身份證明同時(shí),，應(yīng)盡可能獲取由出資人戶籍地派出所簽章并粘貼股東身份證復(fù)印件的自然人股東情況表,。（2）對(duì)自然人身份證實(shí)施檢查，如將身份證姓名與企業(yè)章程,、銀行收款憑證核對(duì)是否一致,；身份證標(biāo)注年齡與身份證號(hào)碼是否一致；身份證號(hào)碼是否有常規(guī)性錯(cuò)誤,；身份證是否有錯(cuò)別字或字跡異常模糊不清,；國(guó)家實(shí)行防偽身份證制度后簽發(fā)的身份證是否是防偽身份證；國(guó)家實(shí)行18位身份證編號(hào)后的身份證是否是18位,；身份證復(fù)印件與原件核對(duì)是否一致,，等。（3）在執(zhí)行重要驗(yàn)資業(yè)務(wù)如特殊行業(yè)業(yè)務(wù)時(shí),，可向出資人身份證明發(fā)放機(jī)關(guān)查詢,，或要求委托人就出資人身份及其在企業(yè)章程、股東會(huì)決議的簽章提交公證機(jī)構(gòu)的公證文書(shū),。（4）對(duì)企業(yè)法人出資者,，應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照原件，審核營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否在有效期內(nèi),，營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否通過(guò)年度檢驗(yàn),、營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否涂改，必要時(shí)可以向發(fā)證機(jī)關(guān)查詢,；如果無(wú)法取得原件,，復(fù)印件必須由發(fā)證機(jī)關(guān)加蓋公章并簽署意見(jiàn),，必要時(shí)還應(yīng)向發(fā)證機(jī)關(guān)查詢,。

    以回收貨款作為股東出資變更注冊(cè)資本的案例

    1.案情簡(jiǎn)介：2001年4月，Y化工有限公司為辦理自營(yíng)出口許可,，由公司股東兼董事甲,、乙以貨幣出資，變更增加注冊(cè)資本200萬(wàn)元,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《驗(yàn)資公告》履行了有關(guān)貨幣資金增加注冊(cè)資本的審驗(yàn)程序后,，出具了驗(yàn)資報(bào)告。后在對(duì)Y公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),，發(fā)現(xiàn)Y公司年末對(duì)K企業(yè)應(yīng)收賬款220萬(wàn)元中有200萬(wàn)元已于2001年初收訖,，Y公司承認(rèn)其以回收的應(yīng)收賬款作為股東出資，變更增加注冊(cè)資本的事實(shí),，該事項(xiàng)使Y公司虛增應(yīng)收賬款和注冊(cè)資本各200萬(wàn)元,。

    2.風(fēng)險(xiǎn)分析：被審驗(yàn)單位董事甲、乙挪用公司資金以收回貨款作為股東出資虛列應(yīng)收賬款和凈資產(chǎn),、虛報(bào)注冊(cè)資本,，同時(shí)違反了《公司法》第206條和214條第二款規(guī)定,，應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任。但是由于《驗(yàn)資公告》及其執(zhí)業(yè)指南對(duì)貨幣出資僅要求在檢查被審驗(yàn)單位開(kāi)戶銀行出具的收款憑證,、對(duì)賬單及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上,，審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資額，而對(duì)變更增加注冊(cè)資本未要求在審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行驗(yàn)證,。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《驗(yàn)資公告》勿需對(duì)相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,，自然無(wú)法發(fā)現(xiàn)被審驗(yàn)單位的違法犯罪行為。

    與本案例相似的例子還有以被審驗(yàn)單位現(xiàn)銷業(yè)務(wù)收入取得的貨款作為股東出資增加注冊(cè)資本,，則會(huì)虛列存貨,，同時(shí)虛列注冊(cè)資本，少列留存收益,，同時(shí)少列主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,。

    3.風(fēng)險(xiǎn)防范：（1）從保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎出發(fā)，考慮到《驗(yàn)資公告》第十二條對(duì)貨幣出資審驗(yàn)規(guī)定中的“等”字,，說(shuō)明對(duì)貨幣出資的審驗(yàn)不僅限于銀行收款憑證,、對(duì)賬單、銀行函證回函三項(xiàng),。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)或特殊行業(yè)的變更驗(yàn)資業(yè)務(wù),，為盡可能使驗(yàn)資報(bào)告合理地保證報(bào)告使用人確定投資者出資的到位情況，對(duì)被審驗(yàn)單位出資者的貨幣出資,，除依照設(shè)立驗(yàn)資的有關(guān)審驗(yàn)程序進(jìn)行審驗(yàn)外,，還應(yīng)對(duì)被審驗(yàn)單位與貨幣出資相關(guān)的項(xiàng)目實(shí)施函證、監(jiān)盤等審計(jì)程序,。如對(duì)驗(yàn)資截止日的應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)余額實(shí)施函證（確定是否存在以回收應(yīng)收款項(xiàng)作為出資從而虛列應(yīng)收款的行為），向企業(yè)開(kāi)戶銀行和有借貸關(guān)系的銀行進(jìn)行函證（確定是否存在被審計(jì)單位以銀行借款作為出資從而少計(jì)負(fù)債的行為）,，對(duì)驗(yàn)資截止日的存貨實(shí)施函證（確定是否存在以現(xiàn)銷收入作為出資從而虛列存貨的行為）,。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，對(duì)與變更注冊(cè)資本相關(guān)的項(xiàng)目如應(yīng)收款項(xiàng),、借款,、存貨以及實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移情況應(yīng)重點(diǎn)加以關(guān)注,。（3）如果因特殊情況無(wú)法承接當(dāng)年度年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù),，應(yīng)加強(qiáng)與負(fù)責(zé)被審驗(yàn)單位年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。

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