被審驗(yàn)單位偽造營(yíng)業(yè)執(zhí)照誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告的案例

    1.案情簡(jiǎn)介：2001年9月,，B工程公司為申請(qǐng)施工企業(yè)三級(jí)資質(zhì)，擬將注冊(cè)資本變更為600萬(wàn)元,。在提交會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資資料時(shí)隱瞞了其注冊(cè)資本實(shí)有100萬(wàn)元的情況,，并以營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本丟失為由提供了加蓋B公司公章的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，以及B公司主管部門(mén)F局出具的證明,。由于審驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與B公司經(jīng)理相識(shí),，遂以營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件和會(huì)計(jì)報(bào)表載明的注冊(cè)資本500萬(wàn)元為基礎(chǔ)，在對(duì)B公司主管部門(mén)F局投入的100萬(wàn)元貨幣出資審驗(yàn)后,，出具了"新增注冊(cè)資本100萬(wàn)元,，變更后注冊(cè)資本實(shí)收金額為人民幣600萬(wàn)元"的驗(yàn)資報(bào)告。B公司利用該驗(yàn)資報(bào)告騙取了注冊(cè)資本為600萬(wàn)元的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照,，并利用該驗(yàn)資報(bào)告和變更后的營(yíng)業(yè)執(zhí)照騙取了施工企業(yè)三級(jí)資質(zhì),。

    2.風(fēng)險(xiǎn)分析：本案中負(fù)責(zé)審驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按《驗(yàn)資公告》及其指南的要求獲取變更前的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照原件和以前各期驗(yàn)資報(bào)告原件，僅憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件和被審驗(yàn)單位會(huì)計(jì)報(bào)表就認(rèn)定變更前的注冊(cè)資本,，出具了不實(shí)審驗(yàn)報(bào)告,。盡管B公司在騙取新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)存在偽造行為，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能遵循《驗(yàn)資公告》及其指南,，具有明顯過(guò)失,。

    3.風(fēng)險(xiǎn)防范：（1）在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，多一點(diǎn)防范意識(shí),。即使是較熟悉的委托人或有親朋關(guān)系的委托人,，也不能輕易相信其言論和有瑕疵的證據(jù)。（2）在執(zhí)行變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須取得變更前企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照原件,、以前各期驗(yàn)資報(bào)告原件。如確實(shí)無(wú)法取得原件,，應(yīng)要求被審驗(yàn)單位提供核發(fā)執(zhí)照的機(jī)關(guān)加蓋公章并注明屬實(shí)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件以及出具以前各期驗(yàn)資報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所加蓋公章并證明屬實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件,。必要時(shí)也可直接向企業(yè)登記機(jī)關(guān)、驗(yàn)資機(jī)構(gòu)查詢(xún),。

    被審驗(yàn)單位以已入賬土地評(píng)估增值額增加注冊(cè)資本的案例

    1.案情簡(jiǎn)介：2001年4月,，G縣種子公司（國(guó)有企業(yè)）為申領(lǐng)種子經(jīng)營(yíng)許可證，需變更增加注冊(cè)資本,。因主管單位G縣農(nóng)業(yè)局無(wú)資金用于投資,，經(jīng)G縣農(nóng)業(yè)局與種子公司商定，對(duì)種子公司原已入賬但賬面價(jià)值僅為4.8萬(wàn)元的8000余平方米土地進(jìn)行評(píng)估,，以評(píng)估增值部分增加種子公司注冊(cè)資本,。隨后，G縣種子公司委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估,、驗(yàn)資,，以評(píng)估增值額180萬(wàn)元增加注冊(cè)資本并辦理了變更登記，種子公司根據(jù)評(píng)估報(bào)告調(diào)整了土地賬面價(jià)值,。

    2.風(fēng)險(xiǎn)分析：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)遵循歷史成本原則,，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量，除法律,、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外,，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。因此除資產(chǎn)發(fā)生減值情況和會(huì)計(jì)政策變更,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更,、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等情形外，只有在股份制改造,、對(duì)外投資和清產(chǎn)核資等情形下,，才涉及對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整。如國(guó)有企業(yè)按國(guó)務(wù)院統(tǒng)一部署進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí),，對(duì)清產(chǎn)核資中固定資產(chǎn)重估增值的,，固定資產(chǎn)凈值按重估后固定資產(chǎn)原值的升值幅度同比例增加，固定資產(chǎn)凈值增值額增加資本公積,；清產(chǎn)核資增加的資本公積,，在按規(guī)定沖減各項(xiàng)資產(chǎn)損失后如有余額,，轉(zhuǎn)為國(guó)家資本金。

    本案中的被評(píng)估資產(chǎn)屬G縣種子公司購(gòu)置取得,，未發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,、改制、對(duì)外投資等行為,，更不屬于清產(chǎn)核資情形,，因而G縣種子公司委托評(píng)估并調(diào)整賬面價(jià)值、增加注冊(cè)資本的行為沒(méi)有任何法律依據(jù),，違反了國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，應(yīng)由同級(jí)財(cái)政部門(mén)依照《會(huì)計(jì)法》責(zé)令其限期改正。負(fù)責(zé)審驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有依據(jù)《驗(yàn)資公告》執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù),，出具了不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告,，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)過(guò)錯(cuò)責(zé)任。

    3.風(fēng)險(xiǎn)防范：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,，嚴(yán)格依照《驗(yàn)資公告》規(guī)定的幾種情形予以審驗(yàn),，而不能“創(chuàng)造性”地為企業(yè)不合法的資本籌劃提供鑒證服務(wù),。凡不屬于《公司法》和《驗(yàn)資公告》規(guī)定的出資情形的,，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。（2）對(duì)國(guó)有企業(yè)或擁有國(guó)有資本的股份制企業(yè)注冊(cè)資本的審驗(yàn),，應(yīng)當(dāng)關(guān)注其注冊(cè)資本是否符合國(guó)家關(guān)于國(guó)有企業(yè)資本與財(cái)務(wù)管理的規(guī)定,。尤其應(yīng)注意的是，財(cái)政部《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》,、《企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》等都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資具有直接的政策指導(dǎo)作用,。

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