三,、“銷項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理

    1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者）,，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額,，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”,、“銀行存款”,、“應(yīng)付利潤”等科目；按照當(dāng)期的銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅,，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目,；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”,、“商品銷售收入”,、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回,，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

    2.將自產(chǎn),、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,。應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目,，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目,。

    3.利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進(jìn)行投資,。企業(yè)自產(chǎn),、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者,，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅,，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目,。

    4.將自產(chǎn),、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn),、委托加工貨物用于集體福利消費(fèi)等,，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目,，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目,。

    5.無償贈(zèng)送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物。企業(yè)將自產(chǎn),、委托加工或購買貨物無償贈(zèng)送他人,，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目,。

    6.隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅,，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目,。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金,，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目,。

    四、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的帳務(wù)處理

    企業(yè)購進(jìn)的貨物,、在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)的貨物改變用途等原因,，其進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“處理財(cái)產(chǎn)損溢”,、“在建工程”,、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目,。

    五,、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入的銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納的增值稅額,。

    企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,，憑出口報(bào)關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅,。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后,，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目,。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補(bǔ)交的稅款,，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

    六“轉(zhuǎn)出未交增值稅”,、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的帳務(wù)處理

    月份終了,，企業(yè)計(jì)算當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅,，借記“應(yīng)交稅金？——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目,，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目,；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目,，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目,。

    這樣，月份終了“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額,，反映企業(yè)計(jì)算出尚未入庫的增值稅,。月份終了“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

    七,、次月申報(bào)繳納上月應(yīng)交的增值稅時(shí)

    借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目,，貸記“銀行存款”等科目。

    八,、企業(yè)收到即征即退,、先征后退等返還的增值稅，除國家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目外,，都應(yīng)并入企業(yè)利潤,，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目,。未設(shè)置補(bǔ)貼收入“會(huì)計(jì)科目的企業(yè),，應(yīng)增設(shè)”補(bǔ)貼收入“科目。

    九,、企業(yè)購進(jìn)的貨物由于發(fā)票開具時(shí)間較晚或傳遞等原因，致使該筆進(jìn)項(xiàng)稅未認(rèn)證而當(dāng)月不能抵扣的帳務(wù)處理,。

    購進(jìn)月末時(shí)：

    借：存在商品（原材料）

        待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

        貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）

    下月論證后：

    借：應(yīng)交稅——應(yīng)交金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

        貸：待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

    十,、納稅檢查的帳務(wù)處理。企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調(diào)整帳務(wù),。

    增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整,，應(yīng)設(shè)立"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,，借記有關(guān)科目,，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,，借記本科目,，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后,，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額,，并對(duì)該余額進(jìn)行處理：

    1,、若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額,，按借方余額數(shù),，借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記本科目,；

    2,、若余額在貸方，且"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶無余額,，按貸方余額數(shù),，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目,；

    3,、若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額,，按貸方余額數(shù),，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"科目,；

    4,、若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額,，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出,，其差額貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行,。