為了進(jìn)一步貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，日前，財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》,�,！督忉尅芬詥柎鸬男问綄�(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體操作問題進(jìn)行了解讀。

    一,、企業(yè)在編制年報(bào)時(shí),，首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額是否要進(jìn)一步復(fù)核,？原同時(shí)按照國內(nèi)及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股,、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何調(diào)整,？

    答：企業(yè)在編制首份年報(bào)時(shí),，應(yīng)當(dāng)對(duì)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬面余額進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后,，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過程以及作出修正的項(xiàng)目,、影響金額及其原因。

    原同時(shí)按照國內(nèi)及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股,、H股等上市公司,，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的交易或事項(xiàng)的處理結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整的,，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額,。

    二、中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng),，境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見,，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范的，如何進(jìn)行處理,？

    答：中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng),，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的,，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理結(jié)果,，在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的原則下，按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后,，并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目,。

    三、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理,？出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的,，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理,？企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理,？

    答：（一）經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi),、律師費(fèi),、差旅費(fèi)、印花稅等,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益,。

    承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化,，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行計(jì)量,。

    （二）出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的,，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

    1. 出租人提供免租期的,，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)�,，免租期�?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用,；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配,，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入,。

    2. 出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除,，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配,；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

    （三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi),、投標(biāo)費(fèi)等,，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集,，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本,；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

    四,、企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)在滿足何種條件時(shí)確認(rèn)為權(quán)益工具？

    答：企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具,，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

    （一）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位,，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

    （二）該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的,，如為非衍生工具,，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具,，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算,。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同,。

    五,、嵌入保險(xiǎn)合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應(yīng)當(dāng)如何處理？

    答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,，嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，同時(shí)滿足有關(guān)條件的,，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆,，作為單獨(dú)的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入在保險(xiǎn)合同中的衍生工具,，除非該嵌入衍生工具本身屬于保險(xiǎn)合同,。

    按照保險(xiǎn)合同約定,，如果投保人在持有保險(xiǎn)合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應(yīng)利率確定的金額退還保險(xiǎn)合同選擇權(quán)的,，即使其行權(quán)價(jià)格與主保險(xiǎn)合同負(fù)債的賬面價(jià)值不同,，保險(xiǎn)人也不應(yīng)將該選擇權(quán)從保險(xiǎn)合同中分拆，仍按保險(xiǎn)合同進(jìn)行處理,。但是,，如果退保價(jià)值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關(guān)的非金融變量的變動(dòng)而變化，嵌入保險(xiǎn)合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán),，應(yīng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,；如果持有人實(shí)施賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的能力取決于上述變量變動(dòng)的，嵌入保險(xiǎn)合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán),，也適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,。

    嵌入租賃合同中的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行處理,。

    六,、企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)，如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,？

    答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定,，企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,，使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額,，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額,，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益,。

    同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議,；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成,。

    符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理,，但不包括遞延所得稅資產(chǎn),、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn),、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利,。

    持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn),。

    七,、企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時(shí)，對(duì)于與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處理？首次執(zhí)行日對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額的,，計(jì)算投資損益時(shí)如何進(jìn)行調(diào)整,？企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤如何處理,？

    答：（一）企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資,，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,，在按持股比例等計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

    投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷,，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益,。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn),。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷,，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益,。

    投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額,，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額,，確認(rèn)投資損益。

    投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí),，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利,，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

    （二）企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資,，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整,，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)分得的部分,，確認(rèn)投資收益。

    八,、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理,？

    答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資,，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算,；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán),，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn),，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積,。

    九、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅,？母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào),？

    答：（一）企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的,，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外,。

    （二）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,，母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤,，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào),。

    十、企業(yè)改制過程中的資產(chǎn),、負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？

    答：企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司,，相關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并以改制時(shí)確定的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)核算的結(jié)果并入控股股東的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)對(duì)股份有限公司的長期股權(quán)投資時(shí),，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和。