可變現(xiàn)凈值

    在可變現(xiàn)凈值計量下,，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量,�,？勺儸F(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值,。可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量,。在企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)的確定上,，一般不應(yīng)用可變現(xiàn)凈值,。

    現(xiàn)值

    在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量,。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量�,，F(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性�,，F(xiàn)值通常用于非貨幣性資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定等,。例如，在確定固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等可收回金額時,，通常需要計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；對于持有至到期投資,、貸款等以攤余成本計量的金融資產(chǎn),，通常需要使用實際利率法將這些資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，再通過相應(yīng)的調(diào)整確定其攤余成本,。在企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)的確定上,，一般不應(yīng)用現(xiàn)值。

    公允價值在公允價值計量下,，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn),、可供出售金融資產(chǎn)的計量等,。

    在企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)的確定上，公允價值的應(yīng)用更為廣泛,。企業(yè)所得稅的公允價值原則,，亦稱“獨立交易原則”、“公平獨立原則”,、“公平交易原則”,、“正常交易原則”等，是指企業(yè)經(jīng)營中的商品交易價值,，應(yīng)按照市場公允價值確定,。如果企業(yè)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，應(yīng)將關(guān)聯(lián)方視同完全獨立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個人,，依據(jù)市場條件下所采用的計價標(biāo)準(zhǔn)或價格來處理其相互之間的收入和費用分配,。關(guān)聯(lián)方之間按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)或個人在相同或類似條件下確定的交易價格，可以視作正常交易價格,。獨立交易原則目前已被世界大多數(shù)國家的所得稅法所接受和采納,，成為稅務(wù)當(dāng)局處理關(guān)聯(lián)方之間收入和費用分配的指導(dǎo)原則。

    《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定,，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā),、受讓無形資產(chǎn),，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本,，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)�,。另外，第六條規(guī)定的非貨幣形式取得的收入,、視同銷售等其他收入,，也應(yīng)按公允價值確定,。