《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》（簡稱新存貨準(zhǔn)則）是財政部2006年2月15日發(fā)布的39個會計準(zhǔn)則之一，它是對2001年11月9日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》（簡稱舊存貨準(zhǔn)則）的修訂,。

　　新舊存貨準(zhǔn)則的不同點

　　在新存貨準(zhǔn)則中,，首先是存貨成本構(gòu)成發(fā)生了變化。舊存貨準(zhǔn)則成本不包括借款費用,。而新存貨成本包括了應(yīng)計入存貨的借款費用,。這是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則17號——借款費用》的規(guī)定，將可以資本化的借款費用擴展到“經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn),、投資性房地產(chǎn)和存貨”,。

　　在對投資者投入存貨成本的影響方面，舊準(zhǔn)則中規(guī)定投資者投入的存貨,，按照投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本入賬,。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本,，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　另外,，新存貨準(zhǔn)則的使用范圍有所擴大,，它將以前未明確規(guī)范收獲的農(nóng)產(chǎn)品和企業(yè)合并取得的存貨納入準(zhǔn)則核算，填補了原有準(zhǔn)則的空白,，新準(zhǔn)則發(fā)出存貨的成本計算方法還取消了后進先出法,。

　　在與存貨核算有關(guān)的會計科目變化方面，舊準(zhǔn)則下存貨跌價準(zhǔn)備的對應(yīng)科目是“管理費用”,，新準(zhǔn)則下對應(yīng)科目為“資產(chǎn)減值損失”,。企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算，其購入材料的采購成本的科目又從“物資采購”恢復(fù)原來的“材料采購”了,。與存貨購進,、銷售有關(guān)的“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并成了“應(yīng)交稅費”科目。

　　新存貨準(zhǔn)則的實務(wù)處理分析

　　為分析新舊存貨準(zhǔn)則的上述變化,，我們試舉例說明,。興華公司是工業(yè)企業(yè)，屬于一般納稅人,，2007年有關(guān)存貨的業(yè)務(wù)如下,，不考慮除增值稅以外的其他稅費，請簡單作出下列業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：

　　1.采購材料A支付價款35.1萬元（含稅金5.1萬元）用于加工生產(chǎn)甲產(chǎn)品，并取得防偽稅控專用發(fā)票,。采購過程中發(fā)生運費5萬元,，取得專業(yè)運費發(fā)票，其中包括3萬元的建設(shè)基金,。另支付裝卸費6000元和保險費1500元,，取得普通發(fā)票，以上款項均已支付,。則：

　　借：原材料——A354000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）54500

　　　　貸：銀行存款408500

　　新存貨準(zhǔn)則取消了商品流通企業(yè)運輸費,、倉儲費等費用不計入成本的規(guī)定。

　　2.公司為提高產(chǎn)品競爭力,，采用高科技開發(fā)一種新產(chǎn)品乙,，在開發(fā)生產(chǎn)過程中因自有資金不足，2007年9月30日取得專門借款5萬元,，貸款期限一年,，貸款利率為8%。

　　籌措專門借款生產(chǎn)開發(fā)的乙產(chǎn)品,，如果不需要相當(dāng)長時間,，則不屬于資本化的范圍，借款費用應(yīng)計入“財務(wù)費用”科目,。

　　3.2月20日,，公司接受利國公司產(chǎn)品投資（興華公司作為原材料管理和核算），取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為400萬元,，增值稅額為68萬元,。假定興華公司的股本總額為3000萬元，利國公司在興華公司享有的份額為10%,，此合同價為公允價,。則：

　　借：原材料4000000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）680000

　　　　貸：股本——利國公司3000000

　　　　　資本公積——股本溢價1680000

　　4.2007年12月31日庫存B產(chǎn)品200件,，成本（不含增值稅）為480萬元,，單位成本為2.4萬元。與新世紀(jì)公司簽訂的銷售合同約定,，2008年1月20日,，興華公司應(yīng)按每臺2.4萬元的價格（不含增值稅）向新世紀(jì)公司提供B產(chǎn)品200件。興華公司銷售部門提供的平均銷售費用為0.012萬元/臺,。2007年12月31日,，B產(chǎn)品的市場銷售價格為2.6萬元/臺（不含增值稅）。則：庫存的200臺B產(chǎn)品的銷售價格全部由銷售合同約定,。在這種情況下,，B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格2.4萬元/臺為基礎(chǔ)確定。可變現(xiàn)凈值=2.4×200－0.012×200＝477.6（萬元）,，低于成本480萬元,，按其差額2.4萬元計提存貨跌價準(zhǔn)備，即：

　　借：資產(chǎn)減值損失24000

　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備24000

　　5.2008年1月20日銷售以上產(chǎn)品時的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款5616000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入4800000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）816000

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本4800000

　　　　貸：庫存商品4800000

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備24000

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失24000

　　6.2007年6月30日公司取得C材料110萬元,，2007年9月30日可變現(xiàn)凈值為100萬元,，2007年12月31日可變現(xiàn)凈值為108萬元，則2007年9月30日賬務(wù)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失100000

　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備100000

　　2007年12月31日的賬務(wù)處理：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備80000

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失80000

　　“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額,，反映的是存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額,。

　　新存貨準(zhǔn)則與稅法的差異與協(xié)調(diào)

　　新存貨準(zhǔn)則的財稅差異除繼承了舊準(zhǔn)則下的財稅差異外，諸如存貨跌價準(zhǔn)備財稅差異（稅法上不認(rèn)可）,、發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的審批程序不同（會計未規(guī)定相應(yīng)的審批程序,，稅法上要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能在申報企業(yè)所得稅時扣除）等，又創(chuàng)造了一些新的財稅差異：

　　非貨幣性資產(chǎn)交換中換入存貨的計價不同,�,！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，如果一項交換未同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量條件的,，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,。稅法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)和購買非貨幣性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理,，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期所得或損失。

　　新存貨準(zhǔn)則取消了后進先出法,，而按稅法規(guī)定,，如果納稅人正在使用的存貨實際流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法,。