一家小水電企業(yè)的財(cái)務(wù)人員向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢,，他們單位2008年發(fā)電收入為409萬(wàn)元（含稅）,，以前均按照簡(jiǎn)易征收辦法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)6%的增值稅。今年增值稅改革后,，小規(guī)模納稅人的征收率降到了3%.他們想知道自己企業(yè)能否選擇作為小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅,。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)這位財(cái)務(wù)人員，該企業(yè)不能作為小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅,。理由是,，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定,，自2009年1月1日起,，下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物,，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：  

　　1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位,；  
　　2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土,、石料,；  
　　3.以自己采掘的砂、土,、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚,、瓦,、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）,；  
　　4.用微生物,、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素,、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,；  
　　5.自來(lái)水；  
　　6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）,。而且,，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更,。 

　　新《增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定,，條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下（含）的；2.除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人,，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的,。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上,。

  
　　同時(shí),，實(shí)施細(xì)則第三十四條第二項(xiàng)規(guī)定,，有下列情形之一者,，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：  

　　1.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；  
　　2.除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外,，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。  

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]1079號(hào)）進(jìn)一步明確,，2008年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2009年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定,。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定,。 

　　這里需要提醒的是,，新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)除了企業(yè)的正常銷(xiāo)售額要達(dá)到50萬(wàn)元和80萬(wàn)元外，還要把查補(bǔ)的收入計(jì)算在內(nèi),。比如,，2008年某商業(yè)企業(yè)賬簿記載銷(xiāo)售收入為60萬(wàn)元，該企業(yè)為小規(guī)模納稅人,，當(dāng)年繳納稅款1.8萬(wàn)元,。假定2009年經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查部門(mén)檢查后，查補(bǔ)其有40萬(wàn)元的少計(jì)收入,，則認(rèn)定該企業(yè)當(dāng)年的銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元,，超過(guò)了規(guī)定的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)須去稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人,。  

　　新實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定,，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。非企業(yè)性單位,、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅,。這實(shí)際上是一個(gè)兜底條款，即除了“非企業(yè)性單位”,、“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”和“會(huì)計(jì)核算不健全納稅人”外,，其他企業(yè)如果達(dá)到新實(shí)施細(xì)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人,，將受到相應(yīng)的懲罰,。那么，選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,，應(yīng)視企業(yè)的具體業(yè)務(wù)需求而定,。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，購(gòu)貨方多為一般納稅人,，或者企業(yè)自身需要大量購(gòu)買(mǎi)設(shè)備用于擴(kuò)大生產(chǎn)的,，則認(rèn)定為一般納稅人比較合適。反之,，則認(rèn)定為小規(guī)模納稅人為好,。  

　　綜上所述，上述小水電企業(yè)可以選擇按簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅,，適用6%的征收率,，如不選擇，則按一般納稅人17%的稅率繳納增值稅,。那么,，該企業(yè)要申報(bào)繳納的增值稅就為：409÷（1+17%）×17%=59.43（萬(wàn)元）,，而不是23.15萬(wàn)元[409÷（1+6%）×6%]。