一,、將成本核算與成本目標(biāo)管理結(jié)合起來

　　隨著醫(yī)療體制改革與醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革的逐漸推行，為適應(yīng)醫(yī)院推行院內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要,，必須通過加強(qiáng)成本控制,，將成本核算與成本目標(biāo)管理相結(jié)合,。傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算方法重在事后的綜合反映，成本核算時(shí)間與成本形成時(shí)間脫節(jié),，不能及時(shí)揭示成本差異,。

　　隨著成本目標(biāo)管理的推行，成本核算的著重點(diǎn)必須從事后核算轉(zhuǎn)移到事前,、事中控制上,，以充分發(fā)揮成本核算在降低成本費(fèi)用和提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。

　　根據(jù)成本目標(biāo)管理的要求,，在那些具備條件的醫(yī)院,，實(shí)行目標(biāo)成本會(huì)計(jì)。這種成本會(huì)計(jì),，要求健全各種消耗定額,，制定計(jì)劃價(jià)格，編制費(fèi)用預(yù)算和各種服務(wù)項(xiàng)目的目標(biāo)成本(標(biāo)準(zhǔn)成本,、定額成本),，作為控制成本的依據(jù)：在醫(yī)院經(jīng)營過程中發(fā)生費(fèi)用時(shí)，要及時(shí)組織成本差異的核算,，并分析成本差異的原因,，以便采取相應(yīng)措施控制成本，實(shí)行成本預(yù)防性管理：在這種成本會(huì)計(jì)制度下,，醫(yī)院及其各部門的實(shí)際成本是由目標(biāo)成本和成本差異組成的,。

　　實(shí)行目標(biāo)成本會(huì)計(jì)，對(duì)醫(yī)療成本,、藥品成本,、管理費(fèi)用和服務(wù)項(xiàng)目成本等賬戶，均按實(shí)際采購,、加工及相應(yīng)的人工成本的標(biāo)準(zhǔn)成本記賬,。設(shè)置“藥品價(jià)格差異”和“服務(wù)項(xiàng)目成本差異”等賬戶，“藥品價(jià)格差異”是用來反映本期藥品實(shí)際總成本與實(shí)際藥品收入的標(biāo)準(zhǔn)總成本的差異，該賬戶下設(shè)“藥品費(fèi)差異”,、“采購費(fèi)差異”,、“儲(chǔ)存和損耗費(fèi)差異”、“降價(jià)損失費(fèi)差異”和“自制(配)藥品費(fèi)(包括原材料,、包裝,、藥檢等)差異”等5個(gè)二級(jí)賬�,！胺���(wù)項(xiàng)目成本差異”則用來反映保障服務(wù)科室在醫(yī)療服務(wù)支出過程中發(fā)生投入的成本與實(shí)際提供的服務(wù)所產(chǎn)生總成本的差異的發(fā)生額和結(jié)轉(zhuǎn)額,。這兩個(gè)差異賬戶的借方歸集差異的發(fā)生額，貸方登記差異的結(jié)轉(zhuǎn)額,，不利差異記藍(lán)字,，有利差異記記紅字，月末,，將賬戶借方發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)“收入”賬戶的借方,，這樣，可簡化核算并正確考核藥品,、服務(wù)提供部門當(dāng)期工作質(zhì)量對(duì)成本的影響,。

　　二、把成本核算與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合起來

　　醫(yī)院必須加強(qiáng)成本核算,，改革過去那種在成本責(zé)任上“大鍋飯”式的醫(yī)院成本核算制度,，實(shí)行責(zé)任成本核算，把成本核算的著重點(diǎn)從單純計(jì)算醫(yī)院總成本轉(zhuǎn)移到計(jì)算各責(zé)任單位的成本費(fèi)用上,，以確定責(zé)任單位的工作成績和經(jīng)濟(jì)效果,，否則院內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制就會(huì)失去科學(xué)的管理基礎(chǔ)。這就要求醫(yī)院及院內(nèi)各部門要按經(jīng)營組織形式,、成本費(fèi)用開支的權(quán)力和責(zé)任,，確定成本責(zé)任層次，建立成本責(zé)任單位,，組成一個(gè)縱橫交錯(cuò)的責(zé)任成本體系;在實(shí)行目標(biāo)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,，將醫(yī)院的費(fèi)用和服務(wù)項(xiàng)目成本的預(yù)算，分解落實(shí)到各責(zé)任單位,，形成責(zé)任成本預(yù)算,，使各責(zé)任單位明確各自的目標(biāo)成本和應(yīng)該完成的任務(wù)：各責(zé)任單位領(lǐng)用材料，互相提供醫(yī)療服務(wù)或勞務(wù),，應(yīng)根據(jù)責(zé)任分清的原則,，按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算并入賬，以便正確核算和考核各責(zé)任單位經(jīng)營成果;中,，應(yīng)按成本責(zé)任歸屬來記錄,、計(jì)算,、歸集,、報(bào)告各種成本差異,，使成本資料不僅能說明成本超降的原因，而且能直接回答成本的超降是與哪些責(zé)任單位的服務(wù)與勞務(wù)質(zhì)量有關(guān),。這就為正確評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任單位的工作成績提供了可靠的依據(jù),，做到獎(jiǎng)懲有據(jù)，賞罰合理,，從而開創(chuàng)人人關(guān)心降低成本費(fèi)用,、千方百計(jì)提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的新局面。

　　根據(jù)責(zé)任成本核算的要求,，醫(yī)院級(jí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置“醫(yī)療費(fèi)用差異”賬戶,，并在該賬戶下設(shè)置棋盤式二級(jí)賬，按責(zé)任單位分專欄反映各類醫(yī)療費(fèi)用差異數(shù),，以便了解責(zé)任成本核算的執(zhí)行情況,。

　　各責(zé)任單位為了了解本身責(zé)任成本差異額及其原因，掌握醫(yī)院的費(fèi)用和服務(wù)項(xiàng)目成本的預(yù)算的執(zhí)行情況,，反映在醫(yī)院資金占用水平,，應(yīng)設(shè)置“醫(yī)療成本、醫(yī)療費(fèi)用差異和服務(wù)項(xiàng)目成本聯(lián)合明細(xì)賬”,。月末或旬末,，各責(zé)任單位應(yīng)編制責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，反映本單位的標(biāo)準(zhǔn)成本和偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異,，并根據(jù)例外管理原則,，重點(diǎn)剖析例外差異，使上一級(jí)和責(zé)任者本身明確責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行情況,，了解問題產(chǎn)生的原因,、以決定采取何種措施調(diào)節(jié)當(dāng)前的實(shí)際經(jīng)營行為與業(yè)務(wù)流程。

　　三,、醫(yī)療部門成本與服務(wù)項(xiàng)目成本應(yīng)分開核算

　　在醫(yī)院成本核算改革中,，應(yīng)將醫(yī)療部門成本與服務(wù)項(xiàng)目成本嚴(yán)格地區(qū)分，使成本核算適應(yīng)成本預(yù)測(cè),、決策和分析的需要,。醫(yī)療部門成本是醫(yī)院各醫(yī)療業(yè)務(wù)部門的直接成本，而服務(wù)項(xiàng)目成本是無業(yè)務(wù)收入的醫(yī)院行政管理部門,、后勤部門的管理費(fèi)用和服務(wù)保障部門的輔助費(fèi)用,。這些支出對(duì)醫(yī)院而言是一種間接成本。醫(yī)療部門成本與服務(wù)項(xiàng)目成本一般是屬于醫(yī)院不同的成本性態(tài),。前者與醫(yī)院收入的多少有直接的關(guān)系,，即取決于就診病人的數(shù)量并直接表現(xiàn)為正比關(guān)系;后者在一定范圍內(nèi)同醫(yī)院收入數(shù)量增減無關(guān),，與使用部門和業(yè)務(wù)部門成比例關(guān)系。由于兩者成本性態(tài)不同,，成本控制方式也不一樣,，在成本會(huì)計(jì)上理應(yīng)將醫(yī)療部門成本與服務(wù)項(xiàng)目成本區(qū)分開來，并對(duì)它們采取不同的核算方式,，盡量減少無效的工作量,，為醫(yī)院改善管理和提高經(jīng)濟(jì)效益提供有用的信息。這樣才能充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)管理職能的作用,，適應(yīng)成本預(yù)測(cè),、決策和分析的需要，以滿足醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理的需要,。

　　按照醫(yī)療部門成本與服務(wù)項(xiàng)目成本分開核算的要求,，應(yīng)設(shè)置“醫(yī)療支出——輔助費(fèi)用分?jǐn)偂焙汀拜o助費(fèi)用”兩個(gè)賬戶，將醫(yī)療部門應(yīng)分?jǐn)偟姆��?wù)項(xiàng)目成本費(fèi)用記入“醫(yī)療支出——輔助費(fèi)用分?jǐn)偂钡慕璺�,，如直接和間接的管理費(fèi)用及其他支出等,，月末從貸方全部轉(zhuǎn)出。保障服務(wù)且無實(shí)際收入部門的投入成本,，包括醫(yī)療與非醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本均記入“輔助費(fèi)用”借方,，月末全部轉(zhuǎn)出。

　　上面所提出的成本核算改革的嘗試方案,，是在目標(biāo)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,，以計(jì)算責(zé)任成本為主，各部門應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用為輔,，直接成本計(jì)算與完全成本計(jì)算相結(jié)合的一種新模式,。筆者認(rèn)為，這一計(jì)算方法比較簡便,，有利于加強(qiáng)醫(yī)院成本核算工作的開展,。