2、涉及的所得稅,。按（國稅發(fā)[2000]118號）文件規(guī)定,，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對外投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理,。

　　財稅差異分析

　　非同一控制下的企業(yè)合并，如果足以存貨投資,，財稅差異為存貨跌價準備50萬元,。如果存貨未計提跌價準備，新準則與稅法基本一致,，沒有任何則稅差異,。

　　延伸分析

　　[例3]接例2.如果甲公司和乙公司屬于同一控制下的公司,，投資時乙公司的所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元，投資時甲公司資本公積為100萬元,、盈余金積為50萬元,。

　　甲公司的會計處理

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　700萬元（1000*70％）

　　　　資本公積85萬元

　　　　貸：短期借款200萬元

　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入500萬元

　　　　　　應(yīng)文稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬元

　　借：主營業(yè)務(wù)成本350萬元

　　　　存貨跌價準備50萬元

　　　　貸：庫存商品400萬元

　　財稅差異分析

　　同一控制下的企業(yè)合并，如果是以存貨對外投資,，財稅差異為存貨跌價準備50萬元,。如果存貨無跌價準備，新準則與稅法基本一致,，沒有財稅差異,。

　　以存貨對外投資，無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,，長期股權(quán)投資的初始成本的財稅差異一致,。

　　[例4]接例1.2007年1月1日，甲公司以一房產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司）,，占乙公司60％的股權(quán),。

　　該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元,，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元,、公允價值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費,。

　　甲公司的會計處理

　　借：固定資產(chǎn)清理7300萬元

　　　　累計折舊500萬元

　　　　固定資產(chǎn)減值準備200萬元

　　　　貸：固定資產(chǎn)8000萬元

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司7609萬元（200+7809）

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理7300萬元

　　　　　　銀行存款200萬元

　　　　　　營業(yè)外收入300萬元

　　　　　　財稅差異分析

　　稅法上的應(yīng)納稅所得額為7600-7500=100萬元,，會計上的損益為300萬元，所以應(yīng)納稅調(diào)減固定資產(chǎn)減值準備200萬元,。如果資產(chǎn)不計提減值準備,，非同一控制下以不動產(chǎn)投資，無則稅差異,。這一點不同于同一控制下的以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資,。

　　權(quán)益法下初始成本調(diào)整的會計及稅務(wù)處理分析

　　投資成本的調(diào)整

　　比較初始投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，初始投資成本應(yīng)按支付對價的公允價值,。

　　投資成本大：不能確認商譽,，不調(diào)整投資成本。

　　投資成本�,。翰铑~計入當期損益,，即營業(yè)外收入。

　　[例5]A公司于2006年1月1日以一不勸產(chǎn)取得聯(lián)營企業(yè)B公司30％的股權(quán),，該固定資產(chǎn)公允價值為1000萬元,，賬面價值為600萬元（假設(shè)未計提資產(chǎn)減值準備）、取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元,。假設(shè)該交換具有商業(yè)性質(zhì),，此項投資雙方共擔風險,，共享利潤。

　　A公司賬務(wù)處理

　�,。�1）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資,，應(yīng)區(qū)別處理，如果是通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期投資的初始成本,，應(yīng)參照《企業(yè)會計準則第7號－非貨幣性資產(chǎn)交換》的要求確定,。若交換具有商業(yè)性質(zhì)，則以公允價值為基礎(chǔ)確定貢產(chǎn)成本：換出資產(chǎn)為存貨的,，應(yīng)當視同銷售處理,，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,；提出資產(chǎn)為固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)的公允價值和提出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,。

　�,。�2）如A公司能夠?qū)�B公司施加重大影響，則A公司應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（成本） 1000萬元

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理600萬元

　　　　　　營業(yè)外收入400萬元

　　注：商譽100萬元（1000-3000×30％）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中,。

　　財稅差異分析

　　在未計提資產(chǎn)藏值準備的情況下,，無財稅差異。

　　[例6]如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元,，則A公司先按非貨幣性資產(chǎn)文換進行會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）1000萬元

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理600萬元

　　　　　　營業(yè)外收入400萬元

　　再調(diào)整投資成本,、長期股權(quán)投資成本=3500×30％=1050萬元

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）50萬元

　　　　貸：營業(yè)外收入50萬元

　　財稅差異分析

　　在未計提資產(chǎn)減值準備的情況下，財稅差異為初始投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額50萬元,。

　　深入分析

　　1.正確理解新準則關(guān)于長期投資的規(guī)范,，關(guān)鍵在于對于長期股權(quán)投資類型的劃分上，而正確理解控制,、共同控制和重大影響這三個概念又是至關(guān)重要的,。這對會計人員的職業(yè)判斷又提出了更高的要求。

　　2.長期以來,，“商譽”這個名詞在我國更多的還是出現(xiàn)在理論討論中,，會計實務(wù)并末普遍使用這一科目。新會計準則體系通過全面引入公允價值的計量屬性,，使商譽會計真正成為我國企業(yè)的一項會計實務(wù)，同時也使得我國的企業(yè)會計與國際慣例之間的差距進一步縮小,。

　　3.此外,，新準則對于負商譽一次性計入當期損益的處理值得商榷。企業(yè)在合并中所形成的負商譽實際上是購買方為彌補其應(yīng)對這些不利因素所可能花費的未來支出而從購買方接受的價格折讓,。這是現(xiàn)行財務(wù)會計模式未能計量的各種不利因素,，有些企業(yè)主在出現(xiàn)連續(xù)了損的情況下,，為避免更多虧損，可能將企業(yè)降價出售,，合并過程中形成的差額一次性計入營業(yè)外收入,，顯然不符合穩(wěn)健性原則。

　　4.長期股權(quán)投資減值不得轉(zhuǎn)回,，使得企業(yè)利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的空間越來越小,，具有明顯的中國特色。但由于通過非貨幣性交易和債務(wù)重組方式取得的長期投資,，還存在著公允價值和債務(wù)重組的適度運用問題,，否則又會成為一個新的利潤增長點。當然任何制度部不能完全有效的發(fā)揮防護作用,，當務(wù)之急是要建立與會計準則相配套的監(jiān)管機制,。

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