煙葉生產(chǎn)扶持是煙葉生產(chǎn)的一項(xiàng)重要內(nèi)容,，是對(duì)國(guó)家煙葉指令性收購價(jià)格的必要補(bǔ)充,，對(duì)穩(wěn)定面積，增加煙農(nóng)收入起著重要作用,，同時(shí)也是落實(shí)中央關(guān)于“三農(nóng)”政策在煙草行業(yè)的重要體現(xiàn),。近年來，煙草行業(yè)積極落實(shí)國(guó)家有關(guān)產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策,，結(jié)合建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村,，實(shí)行“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，城市支持農(nóng)村”的方針,，抓好煙葉生產(chǎn)基地建設(shè),，增加煙葉生產(chǎn)的各項(xiàng)投入，帶動(dòng)農(nóng)民增加收入,，但是,，由于在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及稅收制度中找不到明確的依據(jù)，行業(yè)的財(cái)會(huì)人員倍受困擾,。本文將就煙葉生產(chǎn)扶持在會(huì)計(jì)處理上存在的主要問題進(jìn)行分析,，并探討解決的對(duì)策。

　　一,、煙葉生產(chǎn)扶持在會(huì)計(jì)處理上存在的主要問題

　�,。ㄒ唬﹪�(guó)家指令性收購價(jià)格與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的矛盾

　　煙葉是一種特殊的商品，按照國(guó)家有關(guān)煙草專賣管理法律,、法規(guī)的規(guī)定,，煙葉收購價(jià)格由國(guó)務(wù)院物價(jià)主管部門會(huì)同煙草專賣行政主管部門按照分等定價(jià)的原則制定，也就是實(shí)行國(guó)家指令性的收購價(jià)格,，指令性價(jià)格對(duì)穩(wěn)定收購秩序,、保護(hù)煙農(nóng)的利益起到重要的作用,。但是，在以“市場(chǎng)為導(dǎo)向”的今天,，指令性價(jià)格不符合“市場(chǎng)引導(dǎo)”煙葉種植的指導(dǎo)方針,，不利于調(diào)節(jié)工商購銷關(guān)系；指令性價(jià)格的制定要經(jīng)過嚴(yán)格,、繁瑣的程序,，一經(jīng)制定一般不隨時(shí)變動(dòng)，不能及時(shí)調(diào)整煙糧比價(jià),，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,，不利于農(nóng)業(yè)資源的優(yōu)化配置。

　　近幾年來,，隨著農(nóng)業(yè)大環(huán)境的變化和煙草行業(yè)體制改革的深化,，煙葉生產(chǎn)平穩(wěn)發(fā)展面臨著許多不確定因素。為了穩(wěn)定面積,、提高產(chǎn)質(zhì),，在防御自然災(zāi)害、煙草病蟲害,、煙田水利設(shè)施,、烘烤設(shè)施基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面，需要加大投資,，這些投資支出單靠煙農(nóng)的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,，也是不可能的。因此,，在國(guó)家指令性收購價(jià)格前提下,，煙葉生產(chǎn)扶持是必須的、是必要的,。

　�,。ǘ�）扶持政策不統(tǒng)一，程序,、手續(xù)不規(guī)范

　　從近幾年的情況看,，對(duì)煙農(nóng)的生產(chǎn)扶持主要在產(chǎn)前投入、產(chǎn)后補(bǔ)貼兩個(gè)方面,。產(chǎn)前投入具體包括的項(xiàng)目有：物資扶持（包括化肥,、農(nóng)藥、地膜等實(shí)物）,、煙苗補(bǔ)助,、冬耕補(bǔ)助、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目補(bǔ)貼（包括烤房、水利等）等,；產(chǎn)后補(bǔ)貼具體包括烤煙煤炭補(bǔ)助,、自然災(zāi)害補(bǔ)助等。煙葉生產(chǎn)扶持的項(xiàng)目繁多,，幾乎涉及煙葉生產(chǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié),，有現(xiàn)金形式的各種補(bǔ)貼，也有實(shí)物形式的扶持,。據(jù)筆者了解,，各煙葉產(chǎn)區(qū)的扶持政策不統(tǒng)一，具體的處理方法也不一致,，對(duì)煙葉生產(chǎn)扶持手續(xù),、辦理程序都有不同的規(guī)定,。在煙葉生產(chǎn)工作中,，由于受煙葉生產(chǎn)扶持對(duì)象的影響，我們很難從煙農(nóng)手中取到符合國(guó)家規(guī)定的合法的報(bào)銷手續(xù),，造成在財(cái)務(wù)列帳的單據(jù)形式五花八門,，并多數(shù)是“白條”。目前農(nóng)村金融網(wǎng)點(diǎn)較少資金結(jié)算不方便,，采用的結(jié)算形式普遍為現(xiàn)金形式,，為各種不規(guī)范的補(bǔ)貼、扶持從客觀上創(chuàng)造了條件,。再加上,，煙葉種植一般都在較為偏遠(yuǎn)的山村，地形復(fù)雜,，煙田面積等數(shù)字落實(shí)的難度大,，一些根據(jù)面積的扶持項(xiàng)目金額容易出問題。因此,，在兌現(xiàn)煙葉生產(chǎn)扶持時(shí),，屢屢發(fā)生虛報(bào)、冒領(lǐng),、挪用,、貪污等違法、違紀(jì)現(xiàn)象,，擾亂了正常的生產(chǎn)扶持政策,。

　　（三）會(huì)計(jì)政策缺乏明確依據(jù)，財(cái)務(wù)處理不統(tǒng)一

　　1993年,，我國(guó)進(jìn)行了會(huì)計(jì)制度的重大改革,，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；2001年,，為貫徹《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施,，財(cái)政部統(tǒng)一了會(huì)計(jì)制度，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,。目前,，我們煙草行業(yè)，執(zhí)行的是“兩則兩制”和分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,，新會(huì)計(jì)制度頒布后,，又選擇執(zhí)行了其部分內(nèi)容。1993年8月,，國(guó)家局,、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部在《放開煙葉調(diào)撥價(jià)格實(shí)施辦法》的通知中要求：煙葉調(diào)撥價(jià)格放開后,，在原價(jià)外向用戶收取的煙葉生產(chǎn)扶持費(fèi)并入到經(jīng)營(yíng)企業(yè)的銷售收入,，因此，經(jīng)營(yíng)企業(yè)原從煙葉生產(chǎn)扶持費(fèi)中開支的物資扶持和其他扶持,，暫按下列辦法處理：物資扶持通過企業(yè)“商品銷售”和“商品銷售成本”核算,，其他扶持在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用里以“煙葉輔助費(fèi)”單獨(dú)反映，現(xiàn)在的處理基本上都是依據(jù)這個(gè)通知,。

　　目前,，隨著扶持項(xiàng)目的增加，這部分支出也出現(xiàn)了一些新情況和新問題,。如對(duì)新建密集烤房進(jìn)行扶持而購入的加熱設(shè)備及其他配套設(shè)備（發(fā)電機(jī),、柴油機(jī)等），單位價(jià)值較大（超過2000元,，有的達(dá)到數(shù)萬元）,，如果通過“商品銷售”和“商品銷售成本”核算或直接計(jì)入“煙葉輔助費(fèi)”，不符合會(huì)計(jì)制度的關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定,，若按照固定資產(chǎn)予以資本化,，其所有權(quán)又不屬于企業(yè)。還有,，對(duì)煙水配套設(shè)施的補(bǔ)助,、自然災(zāi)害補(bǔ)助，對(duì)企業(yè)來說是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出還是對(duì)外捐贈(zèng)行為,？等等這些都困擾著企業(yè),。

　　根據(jù)目前會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀，概括起來不外乎兩種情況,，一是計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益,，二是沖減相關(guān)負(fù)債賬戶,。

　　1、計(jì)入損益,。就是不區(qū)分現(xiàn)金性補(bǔ)貼和實(shí)物扶持,，均計(jì)入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”。各種扶持用的物資在購入的時(shí)候,，計(jì)入“材料物資”科目,，扶持時(shí)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用—煙葉輔助費(fèi)”科目，該科目下設(shè)三級(jí),、四級(jí)明細(xì)科目對(duì)不同的扶持項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　2、沖減上級(jí)撥入的專項(xiàng)扶持資金,。收到專項(xiàng)扶持資金時(shí),，計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，各種扶持用的物資在購入的時(shí)候,，計(jì)入“材料物資”科目,，發(fā)放核銷時(shí)，直接將物資成本轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”,。對(duì)于這種處理最為簡(jiǎn)單,，同時(shí)可以避免一些繁瑣的涉稅事宜，但關(guān)鍵的問題在于專項(xiàng)資金,，是建立在有上級(jí)資金來源基礎(chǔ)上的，這樣做可能會(huì)影響行業(yè)的利潤(rùn)分配制度,，同時(shí)還需要協(xié)調(diào)政部門對(duì)專項(xiàng)撥款給予明確屬于具有財(cái)政專門用途的資金,。

　　（四）稅務(wù)處理沒有明確的依據(jù)

　　在企業(yè)所得稅方面,。國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則,，于2000年印發(fā)了印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)支出的稅前扣除進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定,。根據(jù)本辦法第二條“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本,、費(fèi)用、稅金和損失,�,！钡囊�(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為生產(chǎn)扶持支出是與取得收入無關(guān)的支出不得稅前扣除,；根據(jù)第三條“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí),、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)”的規(guī)定,，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為支付給煙農(nóng)的扶持的憑據(jù)不符合規(guī)定,，不得稅前扣除,，等等。由于企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所站的角度不同,，在煙葉生產(chǎn)扶持的認(rèn)識(shí)和理解上存在較大的差異,，在每年的所得稅匯算清繳、所得稅檢查中,，為此都要爭(zhēng)論不休,。在面臨數(shù)額如此巨大地生產(chǎn)投入補(bǔ)貼及基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目補(bǔ)貼，如果不能稅前扣除,，企業(yè)將負(fù)擔(dān)很大一筆稅收負(fù)擔(dān),。

　　在增值稅方面。企業(yè)為扶持煙農(nóng)購入的各項(xiàng)物資,，主要有化肥,、農(nóng)藥、地膜等免稅農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料及密集烤房的加熱設(shè)備,、發(fā)電機(jī),、柴油機(jī)等應(yīng)稅商品。按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,，企業(yè)在無償贈(zèng)送他人的,，應(yīng)按照視同銷售處理，計(jì)算繳納增值稅,。據(jù)此,，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，我們對(duì)煙農(nóng)提供的應(yīng)稅商品的扶持,，屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條第八款“將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人”的情況，并按照本細(xì)則第十六條關(guān)于組成計(jì)稅價(jià)格公式（即：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率））核定售價(jià),，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅,。對(duì)于這個(gè)問題，我們企業(yè)認(rèn)為生產(chǎn)扶持的應(yīng)稅貨物是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須發(fā)生的費(fèi)用,，在扶持的時(shí)候?qū)⒎龀重浳锶�額（包括進(jìn)項(xiàng)稅額）計(jì)入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”,。

　　二、應(yīng)對(duì)措施

　�,。ㄒ唬┬袠I(yè)制定統(tǒng)一的生產(chǎn)扶持政策

　　為規(guī)范煙葉生產(chǎn)扶持的項(xiàng)目,、標(biāo)準(zhǔn)、方式,，行業(yè)要在對(duì)煙葉產(chǎn)區(qū)進(jìn)行充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,，制定統(tǒng)一的生產(chǎn)扶持政策及各項(xiàng)扶持管理制度，建立一整套煙葉生產(chǎn)扶持的管理體系,，從內(nèi)部規(guī)范操作,，規(guī)范扶持行為,，避免各種不規(guī)范現(xiàn)象的發(fā)生，為下一步向有關(guān)部門反映情況,、協(xié)調(diào)解決問題打基礎(chǔ),。對(duì)于生產(chǎn)扶持政策，要從扶持范圍,、內(nèi)容,、對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn),、方式等方面,，明確總體扶持框架；由于煙葉產(chǎn)區(qū)的實(shí)際情況不一樣,，在扶持標(biāo)準(zhǔn)上,，可以選取煙葉產(chǎn)區(qū)主要經(jīng)濟(jì)作物的價(jià)格為參照物規(guī)定一個(gè)限度，各煙葉產(chǎn)區(qū)可以根據(jù)行業(yè)扶持政策,，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)限度內(nèi)制定具體的實(shí)施方案,，并報(bào)行業(yè)主管部門備案。為加強(qiáng)扶持資金的管理,，要從資金的來源,、預(yù)算、撥付,、兌現(xiàn)等方面,，規(guī)范資金支付的手續(xù)，審批程序,。為加強(qiáng)煙用物資的管理,，要從物資采購、調(diào)撥,、發(fā)放、出入庫手續(xù)等方面進(jìn)行規(guī)范,。為加強(qiáng)煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理,，應(yīng)從建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃、審批,、驗(yàn)收等方面進(jìn)行規(guī)范,。

　　在規(guī)范程序和完善手續(xù)方面，筆者認(rèn)為要根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,、財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》等相關(guān)法律法規(guī),，制定完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，用制度約束會(huì)計(jì)行為,。同時(shí),，針對(duì)生產(chǎn)扶持支出難以取得規(guī)范,、合法票據(jù)的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)結(jié)合有關(guān)的制度,，在既符合管理需要又滿足會(huì)計(jì)處理要求的基礎(chǔ)上,，印制行業(yè)統(tǒng)一格式的有關(guān)單據(jù)、表格,。

　　（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理辦法

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨（2001年）》規(guī)定“存貨成本包括采購成本,、加工成本和其他成本。存貨的采購成本一般包括采購價(jià)格,、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金,、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用”,，采購價(jià)格應(yīng)包括為取得存貨而付出的一切代價(jià)，包括支付的貨幣及非貨幣資產(chǎn),。另外,，隨著農(nóng)業(yè)稅的全面取消，國(guó)務(wù)院于2006年4月28日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》,，隨后,，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定》中明確了煙葉稅的稅基包括價(jià)外補(bǔ)貼,，并采取按收購價(jià)款10%的簡(jiǎn)易辦法計(jì)征,，這為煙葉生產(chǎn)扶持支出計(jì)入煙葉成本在法律上找到依據(jù)。

　　根據(jù)上述有關(guān)規(guī)定,，筆者認(rèn)為生產(chǎn)扶持支出全部計(jì)入煙葉成本進(jìn)行核算,，具體的處理方法為：

　　投入時(shí)

　　借：庫存商品-煙葉價(jià)外補(bǔ)貼成本

　　　　貸：庫存商品-化肥、農(nóng)藥

　　　　　　現(xiàn)金

　　收購結(jié)束后,，根據(jù)各等級(jí)數(shù)量占收購總數(shù)量的比例分配價(jià)外補(bǔ)貼

　　借：庫存商品-煙葉收購成本

　　　　貸：庫存商品-煙葉價(jià)外補(bǔ)貼

　　把價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)入煙葉成本后,，如何確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？這是這種處理帶來不可忽視的問題,。根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,，收購初級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品可以根據(jù)買價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但是必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證,。價(jià)外補(bǔ)貼是無法取得合法憑證的,。雖然這種處理改變了通常做法，存在進(jìn)項(xiàng)稅問題,，還需要與有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)商,，但筆者仍然認(rèn)為這是最合理、合法的處理,。

　　（三）協(xié)調(diào)國(guó)家有關(guān)部門,，爭(zhēng)取政策支持

　　煙葉工作是行業(yè)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),，煙葉穩(wěn)、行業(yè)就穩(wěn),，煙葉面積的穩(wěn)定關(guān)系到行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的大局,。近幾年來，全行業(yè)上下深入貫徹國(guó)家有關(guān)方針政策,，堅(jiān)持用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)發(fā)展全局,，緊緊圍繞“深化改革，推動(dòng)重組,，走向聯(lián)合,，共同發(fā)展”的主要任務(wù)，行業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力不斷加強(qiáng),，社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)增長(zhǎng),。但是，在許多方面也不同程度地受到社會(huì)的關(guān)注,，特別是涉稅問題,。因此，我們要站在整個(gè)煙草行業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展大局的高度,，在內(nèi)部以自查自糾為目切實(shí)搞好“兩項(xiàng)檢查”工作,，深入開展調(diào)查研究，積極協(xié)調(diào)國(guó)家有關(guān)部門,，爭(zhēng)取財(cái)政,、稅收政策上的支持，實(shí)現(xiàn)煙葉生產(chǎn)扶持的制度化,、規(guī)范化,、合法化。

　�,。ㄗ髡邌挝唬荷綎|省臨沂市煙草專賣局）