一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易類型及影響 
　　 
　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易通常有三種類型：(1)一方將自己生產(chǎn)或經(jīng)銷的商品銷售給另一方作為固定資產(chǎn)使用,；(2)一方將自己的固定資產(chǎn)銷售給另一方作為固定資產(chǎn)使用；(3)一方將自己的固定資產(chǎn)銷售給另一方作為普通商品銷售,。第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后,，賣方按照售價確認(rèn)為營業(yè)收入，并將銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本,，從而確認(rèn)為當(dāng)期損益，對于企業(yè)集團(tuán)來講這項損益是未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,；買方按照購買價格確認(rèn)為固定資產(chǎn),，其固定資產(chǎn)價值中包含著上述未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，并按其計提折舊,。第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后,，賣方將出售固定資產(chǎn)原價,、累計折舊和相應(yīng)的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，出售固定資產(chǎn)的價款計入固定資產(chǎn)清理,，清理完畢后凈損益結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入或營業(yè)外支出計入當(dāng)期損益,，對于企業(yè)集團(tuán)來講這項損益也是未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；買方按照購買價格確認(rèn)為固定資產(chǎn),，其固定資產(chǎn)價值中包含著上述未實現(xiàn)內(nèi)部損益,，并按其計提折舊,。由于固定資產(chǎn)使用壽命較長,，所以第一種類型和第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易不僅對交易當(dāng)期有影響，而且對以后使用該固定資產(chǎn)的各期都會產(chǎn)生影響,。第三種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后,，賣方的處理和第二種類型一樣，買方按照購買價格確認(rèn)為商品存貨,，如果買方將其在當(dāng)期銷售出去,，會確認(rèn)營業(yè)收入和營業(yè)成本，從企業(yè)集團(tuán)來講賣方確認(rèn)的損益就是當(dāng)期已實現(xiàn)損益,；如果買方當(dāng)期沒有銷售出去，從企業(yè)集團(tuán)來講賣方確認(rèn)的損益就是未實現(xiàn)內(nèi)部損益,，體現(xiàn)在買方的期末存貨價值中,。所以第三種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易影響時間，取決于買方購入后何時銷售出去,，可能只影響當(dāng)期，可能還會影響下期,。編制合并財務(wù)報表必須將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的影響抵銷,。 
　　 
　　二,、當(dāng)期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷處理 
　　 
　　第一種類型的抵銷。首先,，應(yīng)將買方購進(jìn)的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益,，以及賣方確認(rèn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本予以抵銷,；其次,，由于買方對該固定資產(chǎn)按照包含未實現(xiàn)內(nèi)部損益的原價計提折舊，折舊費(fèi)計人相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益,，從企業(yè)集團(tuán)來講該固定資產(chǎn)應(yīng)按照不包含未實現(xiàn)內(nèi)部損益的原價計提折舊，因此還必須將按未實現(xiàn)內(nèi)部損益當(dāng)期多提或少提的折舊金額予以抵銷,。

 
　　[例1]甲企業(yè)2008年1月1日將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn),，銷售價格為250萬元，銷售成本為200萬元,；乙企業(yè)對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計使用壽命5年，預(yù)計凈殘值為O,，為簡化折舊處理，假定乙企業(yè)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)年按12個月計提折舊,。編制抵銷分錄時,，應(yīng)先將與該內(nèi)部交易相關(guān)的內(nèi)部銷售收入,、銷售成本以及固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷：

 
　　借：營業(yè)收入　2500000 
　　    貸：營業(yè)成本　2000000 
　　        固定資產(chǎn)——原價　500000

 
　　同時，將乙企業(yè)該固定資產(chǎn)當(dāng)年多提的折舊抵銷：

 
　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　100000 
　　    貸,；管理費(fèi)用　100000 

　　通過以上分錄,，在合并報表工作底稿中,，固定資產(chǎn)原價減少50萬元，累計折舊減少10萬元,，營業(yè)收入減少250萬元,，營業(yè)成本減少200萬元，管理費(fèi)用減少10萬元,。

 
　　第二種類型的抵銷,。首先應(yīng)將買方購進(jìn)的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益,，以及賣方確認(rèn)的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出予以抵銷；其次,，應(yīng)將未實現(xiàn)內(nèi)部損益當(dāng)期多提或少提的折舊額予以抵銷,。 

　　[例2]甲企業(yè)2008年6月30日將其賬面價值為140萬元的固定資產(chǎn)以120萬元的價格出售給乙企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn)，乙企業(yè)對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為0,。應(yīng)編制如下抵銷分錄：

 
　　借：固定資產(chǎn)——原價　200000 
　　    貸：營業(yè)外支出　200000

 
　　這筆抵銷分錄是將甲企業(yè)該固定資產(chǎn)的處置損失與乙企業(yè)固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷,。因為甲企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)處置損失20萬元計入營業(yè)外支出,，減少了當(dāng)期利潤，乙企業(yè)購買的固定資產(chǎn)按購買價格120萬元入賬,，而從企業(yè)集團(tuán)來講,，因為是內(nèi)部交易,，該固定資產(chǎn)處置損失不應(yīng)確認(rèn)，該固定資產(chǎn)仍應(yīng)按照原賬面價值反映,。

 
　　借：管理費(fèi)用　20000 
　　    貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　20000

 
　　這筆分錄是補(bǔ)提乙企業(yè)該固定資產(chǎn)當(dāng)年少提的折舊,。因為乙企業(yè)按固定資產(chǎn)的購買價格120萬元計提折舊，而從企業(yè)集團(tuán)來看該固定資產(chǎn)應(yīng)按照原賬面價值140萬元計提折舊,，所以按照年限平均法乙企業(yè)當(dāng)年少提折舊2萬元(20÷5÷2)。通過以上分錄,，在合并報表工作底稿中固定資產(chǎn)原價增加20萬元,，累計折舊增加2萬元，營業(yè)外支出減少20萬元,，管理費(fèi)用增加2萬元,。 

　　第三種類型的抵銷。如果買方購入后當(dāng)期將其銷售出去,，賣方確認(rèn)的損益已經(jīng)實現(xiàn),，無須抵銷,。但買方銷售商品確認(rèn)的營業(yè)損益從企業(yè)集團(tuán)來看是屬于固定資產(chǎn)處置損益，應(yīng)該確認(rèn)為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,，所以要進(jìn)行損益項目的調(diào)整,。

 
　　[例3]甲企業(yè)2008年4月30日將其賬面價值為40萬元的固定資產(chǎn)以50萬元的價格出售給乙企業(yè)作為普通商品。

 
　　若乙企業(yè)6月5日將其以55萬元的價格銷售出去,，則應(yīng)將乙企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)收入,、營業(yè)成本調(diào)整為營業(yè)外收入：

 
　　借：營業(yè)收入　550000 
　　    貸：營業(yè)成本　500000 
　　        營業(yè)外收入　50000 

　　甲企業(yè)個別報表中確認(rèn)的營業(yè)外收入10萬元屬于已經(jīng)實現(xiàn)的損益,，不用抵銷。在合并報表工作底稿中,，營業(yè)收入減少55萬元,，營業(yè)成本減少50萬元，營業(yè)外收入增加5萬元,，這樣合并報表中營業(yè)外收入的合并數(shù)為15萬元,。 

　　若乙企業(yè)年末仍未銷售出去，則應(yīng)將甲企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)外收入與乙企業(yè)期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷：

 
　　借：營業(yè)外收入　100000 
　　    貸：存貨　100000 

　　[例4]甲企業(yè)2008年5月30日將其賬面價值為40萬元的固定資產(chǎn)以30萬元的價格出售給乙企業(yè)作為普通商品,。

 
　　若乙企業(yè)6月5日將其以25萬元的價格銷售出去，則應(yīng)將乙企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)收入,、營業(yè)成本調(diào)整為營業(yè)外支出：

 
　　借：營業(yè)收入　250000 
　　    營業(yè)外支出　50000 
　　    貸：營業(yè)成本　300000 

　　甲企業(yè)個別報表中確認(rèn)的營業(yè)外支出10萬元屬于已經(jīng)實現(xiàn)的損益,，不用抵銷,。在合并報表工作底稿中，營業(yè)收入減少25萬元,，營業(yè)成本減少30萬元，營業(yè)外支出增加5萬元,，這樣合并報表中營業(yè)外支出的合并數(shù)為15萬元,。 

　　若乙企業(yè)年末仍未銷售出去，則應(yīng)將甲企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)外支出與乙企業(yè)期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷： 

　　借：存貨　100000 
　　    貸：營業(yè)外支出　100000 

    三,、以后會計期間抵銷處理 
　　 
　　第一種類型和第二種類型的抵銷。在以后會計期間,，第一種類型和第二種類型買方的個別報表中仍以購買原價列示內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，上期期末折舊余額仍包含按未實現(xiàn)內(nèi)部損益計提的部分,，而且上期多提或少提折舊對損益的影響會使買方的期初未分配利潤少計或多計,；賣方的個別報表中期初未分配利潤包含著前期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的損益。所以以后會計期間編制合并財務(wù)報表時,，首先應(yīng)將上述影響予以抵銷,，然后再抵銷本期買方個別財務(wù)報表中按未實現(xiàn)內(nèi)部損益多提或少提的折舊。 

　　[例5]沿用例1資料,，2009年年末，應(yīng)將買方的固定資產(chǎn)原價 中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益與賣方的期初未分配利潤抵銷： 

　　借：未分配利潤——年初　500000 
　　    貸：固定資產(chǎn)——原價　500000 

　　同時,，將買方上期多提的折舊和少計的期初未分配利潤抵銷：

 
　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊100000 
　　    貸：未分配利潤——年初　100000 

　　此外,，將買方該固定資產(chǎn)本年多提的折舊抵銷：

 
　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　100000 
　　    貸：管理費(fèi)用　100000 

　　通過以上抵銷分錄，在2009年合并報表工作底稿中,，固定資產(chǎn)原價減少50萬元,，累計折舊減少20萬元,，年初未分配利潤減少40萬元,，管理費(fèi)用減少10萬元,。

 
　　[例6]沿用例2資料,，2009年年末,，應(yīng)將買方的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益與賣方的期初未分配利潤抵銷： 

　　借：固定資產(chǎn)——原價　200000 
　　    貸：未分配利潤——年初　200000

 
　　同時，將買方上期少提的折舊和多計的期初未分配利潤抵銷：

 
　　借：未分配利潤——年初　20000 
　　    貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　20000 

　　此外,，補(bǔ)提買方該固定資產(chǎn)本年少提的折舊：

 
　　借：管理費(fèi)用　40000 
　　    貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　40000 

　　通過以上抵銷分錄,，在20的年合并報表工作底稿中,，固定資產(chǎn)原價增加20萬元，累計折舊增加6萬元,，年初未分配利潤增加18萬元,，管理費(fèi)用增加4萬元。 

　　第三種類型的抵銷,。如果上期買方購入的商品存貨上期已經(jīng)銷售出去，對以后期間不會產(chǎn)生影響,，這種情況下以后會計期間沒有抵銷的會計處理,。如果上期買方購入的商品存貨本期才銷售出去，賣方個別報表中期初未分配利潤項目包含的內(nèi)部損益應(yīng)予以抵銷,，同時應(yīng)將其確認(rèn)為本期的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,，買方個別報表中本期銷售商品確認(rèn)的營業(yè)損益從企業(yè)集團(tuán)來講應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。因此,，第三種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易以后會計期間的抵銷主要是進(jìn)行損益項目的調(diào)整。 

　　[例7]沿用例3的部分資料,，甲企業(yè)2008年4月30日將其賬面價值為40萬元的固定資產(chǎn)以50萬元的價格出售給乙企業(yè)作為普通商品,，乙企業(yè)于2009年3月6日將其以55萬元的價格銷售出去。2009年年末,，應(yīng)將甲企業(yè)期初未分配利潤項目包含的內(nèi)部損益抵銷,，同時將其確認(rèn)為本期的營業(yè)外收入： 

　　借：未分配利潤——年初　100000 
　　    貸：營業(yè)外收入　100000 

　　同時,，將乙企業(yè)本期確認(rèn)的營業(yè)收入以及營業(yè)成本調(diào)整為營業(yè)外收入：

 
　　借：營業(yè)收入　550000 
　　    貸：營業(yè)成本　500000 
　　        營業(yè)外收入　50000 

　　通過以上抵銷分錄，在2009年合并報表工作底稿中,，年初未分配利潤減少10萬元,，營業(yè)收入減少55萬元，營業(yè)成本減少50萬元,，營業(yè)外收入增加15萬元。 

　　[例8]沿用例4部分資料,，甲企業(yè)2008年5月30日將其賬面價值為40萬元的固定資產(chǎn)以30萬元的價格出售給乙企業(yè)作為普通商品,，乙企業(yè)2009年6月5日將其以25萬元的價格銷售出去，則2009年末,，應(yīng)將甲企業(yè)期初未分配利潤項目包含的內(nèi)部損益抵銷，并將其確認(rèn)為本期營業(yè)外支出：

    借：營業(yè)外支出　100000 
　　    貸：未分配利潤——年初　100000 

　　同時，將乙企業(yè)本期確認(rèn)的營業(yè)收入,、營業(yè)成本調(diào)整為營業(yè)外支出： 

　　借：營業(yè)收入　250000 
　　    營業(yè)外支出　50000 
　　    貸：營業(yè)成本　300000 

　　通過以上抵銷分錄,，在2009年合并報表工作底稿中，年初未分配利潤增加10萬元,，營業(yè)收入減少25萬元，營業(yè)成本減少30萬元,，營業(yè)外支出增加15萬元,。