“外包”,、“OEM”這些僅僅與公司產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的詞語,，似乎離會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),、財(cái)務(wù)管理自身業(yè)務(wù)的距離甚遠(yuǎn)。然而NOL的財(cái)務(wù)外包案例讓我們不得不反省我們的判斷和我們的財(cái)會(huì)職業(yè)命運(yùn),。這是關(guān)于財(cái)會(huì)管理職能外包的難得案例,。實(shí)踐已經(jīng)證明，外包是企業(yè)控制成本費(fèi)用,，提高財(cái)會(huì)管理水準(zhǔn)中成效最為顯著的一種管理體系,。當(dāng)然，外包決不限于財(cái)會(huì)管理業(yè)務(wù),，但本文僅在財(cái)會(huì)管理工作范圍內(nèi)討論問題,。

    一種專業(yè)管理趨勢

    所謂外包,，就是指企業(yè)將內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)或過程連同它的所有資產(chǎn)轉(zhuǎn)到外部的供應(yīng)商或服務(wù)提供商，由外部的供應(yīng)商或服務(wù)提供商在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)按照所達(dá)成的協(xié)議提供特定的服務(wù),。業(yè)務(wù)外包源于增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力,，提升企業(yè)價(jià)值的需要。然而近些年來,，業(yè)務(wù)外包的范圍逐漸突破傳統(tǒng)領(lǐng)域擴(kuò)展到管理業(yè)務(wù),、財(cái)會(huì)部門自身，并將成為一種趨勢,。這在財(cái)會(huì)職能不可或缺,，且越來越受到人們重視的今天，不能不說是一種挑戰(zhàn),。原因是多方面的：

    一方面，從財(cái)會(huì)職能內(nèi)部來說,，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化使財(cái)會(huì)工作從傳統(tǒng)的核算職能向現(xiàn)在的決策管理職能傾斜,，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的分離成為必然。這使企業(yè)將某些基礎(chǔ)性的,、相對簡單的會(huì)計(jì)工作實(shí)施外包成為可能,，比如委托代理記賬。

    另一方面,，從外部市場環(huán)境來看,，隨著銀行等金融機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu),、咨詢公司,、收賬公司等服務(wù)機(jī)構(gòu)能力的增強(qiáng)和業(yè)務(wù)的細(xì)化，管理業(yè)務(wù)外包成為了一種可能,。如一些銀行已經(jīng)開展了針對企業(yè)的各種理財(cái)服務(wù)業(yè)務(wù),，如網(wǎng)上企業(yè)銀行、電子結(jié)算業(yè)務(wù),、票據(jù)產(chǎn)品業(yè)務(wù),、貿(mào)易融資、離岸理財(cái),、投資理財(cái),、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)等都提供“一對一”的服務(wù),。當(dāng)今銀行與企業(yè)關(guān)系的改善與變革使得原來必須由企業(yè)財(cái)務(wù)人員親自操辦的一些業(yè)務(wù)和控制管理活動(dòng)可以交由合作銀行完成,。再如財(cái)務(wù)制度設(shè)置、納稅咨詢等,，就可以外包給專業(yè)咨詢公司來做,。很多公司已經(jīng)習(xí)慣委托外部獨(dú)立審計(jì)完成工程預(yù)算決算審計(jì)和其他內(nèi)部審計(jì)任務(wù),，委托收賬公司完成應(yīng)收賬款的清收等。能夠外包的單位可以是一個(gè)部門,，也可以是一項(xiàng)業(yè)務(wù),，甚至是一項(xiàng)具體的財(cái)務(wù)職能。由此看來,，需要外包的通常是一些相對基礎(chǔ)且增值能力較弱的,，或者是不具有相對優(yōu)勢的部門。非核心財(cái)務(wù)管理職能外包實(shí)際上是將企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能分工社會(huì)化,，這是基于信息化,、專門業(yè)務(wù)與管理領(lǐng)域的社會(huì)化分工，是企業(yè)財(cái)會(huì)管理的專業(yè)化發(fā)展趨勢,。

    基本邏輯是剝離低效和不增值的管理部門

    在當(dāng)今價(jià)值理念下,，公司的目標(biāo)就是追求價(jià)值的實(shí)現(xiàn)并使其最大化，而公司價(jià)值的實(shí)現(xiàn)對外取決于公司能否滿足顧客價(jià)值,，對內(nèi)取決于自身資源配置,。公司資源分為外部資源和內(nèi)部資源。僅就內(nèi)部資源而言,，主要為組織資源,、知識(shí)資源和技術(shù)資源等。公司內(nèi)部各個(gè)職能部門不能將其業(yè)已存在或者需要存在作為其在公司內(nèi)部繼續(xù)存在的理由,。任何部門的設(shè)置和運(yùn)行都會(huì)消耗公司資源,，與項(xiàng)目投資、產(chǎn)品開發(fā)一樣,，必須遵循成本效益原則,，應(yīng)該以創(chuàng)造價(jià)值為存在標(biāo)準(zhǔn)。不能創(chuàng)造價(jià)值的部門就沒有存在的理由,，不具有相對優(yōu)勢的部門則可以外包,。用粗略的公式表示如下：

    部門的價(jià)值=部門所創(chuàng)造的收入（或形成的成本節(jié)約）-部門費(fèi)用-部門所耗費(fèi)用或資源的機(jī)會(huì)成本

    當(dāng)（部門費(fèi)用＋所耗資源的機(jī)會(huì)成本）≥“部門所創(chuàng)造的收入”時(shí)，該部門沒有創(chuàng)造價(jià)值,。條件許可,，可以考慮將其外包。

    當(dāng) “外包所需成本”＜（部門費(fèi)用＋所耗資源的機(jī)會(huì)成本）＜“部門所創(chuàng)造的收入”時(shí),，該部門雖然創(chuàng)造了價(jià)值,，但不具有相對優(yōu)勢，將其外包可以使企業(yè)增加更大的價(jià)值,。

    當(dāng) “外包所需成本”＞（部門費(fèi)用＋所耗資源的機(jī)會(huì)成本）時(shí),，該部門才有存在的合理性。

    可見,，“外包所需成本”＜（部門費(fèi)用＋所耗資源的機(jī)會(huì)成本）是進(jìn)行外包的條件,。

    這里值得提醒注意的是,，不要因?yàn)閷τ谝粋�(gè)組織整體（包括財(cái)務(wù)部門）來說在創(chuàng)造價(jià)值就等于其一切活動(dòng)都在創(chuàng)造價(jià)值。在虧損或者不能形成價(jià)值增值的公司中,，分析各個(gè)部門的增值狀況,，挖掘部門增值潛力是相對容易的。如2002年NOL創(chuàng)下虧損紀(jì)錄,，全年凈虧損3.3億美元,，因而節(jié)省成本、提高運(yùn)營效率的任務(wù)迫在眉睫,。這次的財(cái)務(wù)管理外包便是節(jié)省成本,、提高運(yùn)營效率的重要措施之一。但在盈利或者能使股東價(jià)值持續(xù)增值的企業(yè)中,，這一重要工作卻常常被忽略掉,。事實(shí)上，為數(shù)不少的這類企業(yè)中,，某些職能部門創(chuàng)造了價(jià)值,，而另一些部門卻在毀損價(jià)值。因此,，即使在盈利或者是持續(xù)增值的企業(yè)中，盡可能減少無效的或不增值的職能部門,，并不斷挖掘各個(gè)職能部門的增值潛力也是非常必要的,。

    關(guān)鍵點(diǎn)是提升集團(tuán)總部控制力

    NOL的財(cái)務(wù)外包案例中有一個(gè)特別值得注意的問題是，和埃森哲簽約的主體不是美國總統(tǒng)輪船公司（APL）,，而是其母公司新加坡�,；蕱|方輪船公司（NOL），是母公司將自己全球范圍內(nèi)財(cái)務(wù)部門的應(yīng)收,、應(yīng)付賬款處理等功能集中統(tǒng)一外包,，而且合同期歷時(shí)八年。這使得我們需要重新審視集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間的財(cái)務(wù)關(guān)系和管理關(guān)系,。

    可以肯定地說,，這種外包業(yè)務(wù)不是由各子公司散兵作業(yè)，而是由集團(tuán)統(tǒng)一運(yùn)作,，這樣才能在費(fèi)用上與代理商埃森哲談個(gè)“好價(jià)錢”,，并使埃森哲在更高層次上不斷提高服務(wù)質(zhì)量。所以,，集團(tuán)母公司必須從多方著手保持對子公司的控制力,，在資源配置上以整體價(jià)值最大化為目標(biāo)，對于集團(tuán)內(nèi)部共性的經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理業(yè)務(wù)一定要強(qiáng)調(diào)由母公司“集中運(yùn)作”和“統(tǒng)一安排”,。NOL將全球范圍內(nèi)的應(yīng)收,、應(yīng)付賬款處理業(yè)務(wù)外包給埃森哲集中處理,，與其說是一種財(cái)務(wù)職能的外包，倒不如說更像一種集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)職能的重新整合,。對于大型的集團(tuán)公司來說,，此法可以也十分有必要效仿。

    NOL的案例給我們的啟示是：架構(gòu)新型的母子公司關(guān)系不能僅僅強(qiáng)調(diào)控制與被控制,，還應(yīng)該通過扁平化與類似NOL案例的“外包”,，建立靈活、透明,、市場化,、高效的財(cái)務(wù)管理體制。

    財(cái)會(huì)管理職能外包的理性策略

    成功的管理職能外包策略可以幫助企業(yè)降低成本,，提高業(yè)務(wù)能力,，改善管理質(zhì)量，提高利潤率和工作效率,。但實(shí)施外包時(shí)應(yīng)注意下列幾個(gè)問題：

    1.擬外包的管理業(yè)務(wù)是否涉及長期戰(zhàn)略

    任何產(chǎn)品和服務(wù)的生產(chǎn)都牽涉到一系列的活動(dòng),，核心職能業(yè)務(wù)需要其他非核心業(yè)務(wù)的支持。如果擬外包的職能對核心競爭能力,、核心控制力起著舉足輕重的作用,，構(gòu)成長期戰(zhàn)略的一部分，就不宜為了短期目標(biāo)實(shí)施外包策略,。也就是說,，決定是否外包的時(shí)候，不能過分強(qiáng)調(diào)短期效益,。管理職能外包決策時(shí)必須明確一個(gè)問題,，即公司由此可以得到的收益以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)把諸如信用管理作為企業(yè)的一種核心能力和利潤增長點(diǎn)來打造,，那么就不能草率地開展外包,。換言之，我們不能把管理外包決策簡單地,、完全地歸集為控制成本問題,，實(shí)際上，戰(zhàn)略,、成本,、服務(wù)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制和企業(yè)制度,、溝通環(huán)境等因素都必須考慮全面,。

    2.選擇合適的合作伙伴

    由于外包會(huì)導(dǎo)致對外部供應(yīng)商或服務(wù)提供商某種程度上的依賴，因此,，確定好將要外包的部門或職能后,，最重要的就是選擇合適的合作伙伴,。選擇合作伙伴時(shí)最重要應(yīng)考慮的問題就是戰(zhàn)略伙伴的業(yè)務(wù)能力、發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營理念,，因?yàn)殡p方不是簡單的買賣關(guān)系,，而是一個(gè)利益共同體。NOL的案例中,，NOL在合約履行前,，已經(jīng)估計(jì)八年內(nèi)總共能夠節(jié)省約2600萬美元的成本，而埃森哲同樣能在未來八年中獲得金額不菲的穩(wěn)定收入,�,！巴獍�”將合作雙方的長處結(jié)合在一起，打造雙贏藍(lán)圖,。另外值得一提的是,，埃森哲為履行此合約專門在上海建立一個(gè)客戶服務(wù)中心，通過全球互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行離岸交易來從事管理服務(wù)工作,。這種動(dòng)作也是忠誠合作的標(biāo)志之一,。

    3.防止商業(yè)秘密的泄漏

    涉及到眾多的商業(yè)秘密是財(cái)務(wù)部門的一大特色，也是限制財(cái)務(wù)部門外包的最主要的因素之一,。從業(yè)務(wù)計(jì)劃和經(jīng)營戰(zhàn)略到定價(jià)策略和客戶關(guān)系,，無一不屬于商業(yè)秘密�,？蛻糍Y源及其信息是公司重要的無形資產(chǎn),。所以，將財(cái)務(wù)職能外包之前,，首先要了解外包公司為保守商業(yè)秘密而采取的措施,，這涉及到外包公司處理相關(guān)業(yè)務(wù)人員的職業(yè)道德和外包公司內(nèi)部制定的防范制度,。既要提高效率,，也要避免商業(yè)秘密的泄漏是管理業(yè)務(wù)外包的決策原則。為避免商業(yè)機(jī)密外泄,，外包的應(yīng)只是公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中相對基礎(chǔ)的部分和薄弱的管理部分,。

    4.確保在外包過程中的控制力，同時(shí)和受托伙伴進(jìn)行有效的溝通

    財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)部門是一個(gè)綜合性的部門,，其他各部門的工作都需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門頻繁的信息支持,。一旦將財(cái)會(huì)部門外包出去，很可能面臨決策制訂過程失去控制,，缺乏有效的溝通渠道的局面,。企業(yè)在與外包伙伴打交道時(shí)，應(yīng)能始終保持與客戶,、供應(yīng)商之間良好的關(guān)系,。雙方在利益共享的基礎(chǔ)上,，要制定可行的服務(wù)條款、風(fēng)險(xiǎn)控制要求,、資金回籠指標(biāo),、費(fèi)用節(jié)約指標(biāo)和利益分配機(jī)制，在此基礎(chǔ)上建立一體化的運(yùn)作體系,，并不斷改進(jìn)雙方合作的深度與廣度,，持續(xù)提升在外包狀態(tài)下的財(cái)會(huì)管理水平。