財(cái)政部為了加強(qiáng)代理記賬機(jī)構(gòu)的管理,，規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù),，促進(jìn)代理記賬行業(yè)的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》及其他法律,、法規(guī),，于今年元月份對94年發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》進(jìn)行了全面修訂,，以財(cái)政部27號令的方式正式發(fā)布了《代理記賬管理辦法》,，對從事代理記賬業(yè)務(wù)的設(shè)立條件,、審批程序,、業(yè)務(wù)范圍以及委托雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任等作了具體規(guī)定,，為代理記賬業(yè)務(wù)的推廣與發(fā)展提供了法律依據(jù)與保障，該辦法從今年3月1日起開始實(shí)施,， 94年6月23日發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》（[94]財(cái)會字第24號）同時(shí)廢止,。2005年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施的《小企業(yè)會計(jì)制度》，對廣大的小企業(yè)要根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)或者委托有代理記賬資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬也進(jìn)行了明確的要求和規(guī)定,。

    一,、代理記賬的內(nèi)容及代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍

    代理記賬是指會計(jì)咨詢、服務(wù)機(jī)構(gòu)及其他經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)接受獨(dú)立核算單位的委托,，采用電腦記賬或手工記賬方式,，代理其辦理會計(jì)業(yè)務(wù)的一種社會性會計(jì)服務(wù)活動。代理記賬的主體是經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu),，包括會計(jì)師事務(wù)所,、稅務(wù)師事務(wù)所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的中介機(jī)構(gòu),；代理記賬的對象是指不具備設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu),、或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會計(jì)人員的獨(dú)立核算單位或其他需要委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會計(jì)業(yè)務(wù)的單位，如小型經(jīng)濟(jì)組織,、個體工商戶等,；代理記賬的內(nèi)容主要是代理委托單位辦理所委托的會計(jì)業(yè)務(wù)；代理記賬的性質(zhì)是一種社會性會計(jì)服務(wù)活動,，是會計(jì)工作社會化,、專門化的表現(xiàn)；代理記賬在法律上的表現(xiàn)則是通過簽訂委托合同來明確和規(guī)范委托及受托雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系,。

    代理記賬機(jī)構(gòu),，是指依法經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)（會計(jì)師事務(wù)所除外）設(shè)立從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu),。目前，代理記賬機(jī)構(gòu)主要包括代理記賬公司,、稅務(wù)師事務(wù)所,、會計(jì)師事務(wù)所及具有代理記賬資格的其他中介機(jī)構(gòu)四種類型。設(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu),，從事代理記賬業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)符合《代理記賬管理辦法》第四條中關(guān)于人員,、資產(chǎn)和制度的有關(guān)規(guī)定。代理記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托,，受托辦理委托人的下列業(yè)務(wù)：（一）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料,，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，包括審核原始憑證,、填制記賬憑證,、登記會計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等,；（二）對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,；（三）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；（四）委托人委托的其他會計(jì)業(yè)務(wù),。

    新的《代理記賬管理辦法》將代理記賬的實(shí)施對象從小型經(jīng)濟(jì)組織和個體工商戶擴(kuò)大到所有需要實(shí)施代理記賬的單位,，標(biāo)志著代理記賬行業(yè)正在發(fā)展壯大，代理記賬機(jī)構(gòu)已經(jīng)由過去的輔助機(jī)構(gòu)逐步發(fā)展成為社會經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的新興中介服務(wù)行業(yè),。另外,，為了履行WTO協(xié)議中我國在2005年末全面開放會計(jì)服務(wù)市場的承諾，新《辦法》還增加了外商投資代理記賬機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)定,，使該項(xiàng)法規(guī)的適用范圍有了進(jìn)一步拓寬,。

    二、代理記賬的法律依據(jù)

    基于代理記賬業(yè)務(wù)的積極意義,， 93年修改《會計(jì)法》時(shí)增加了"代理記賬"規(guī)定,，允許那些不具備單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備會計(jì)人員條件的單位，委托有關(guān)的會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬,，從而首次確立了代理記賬的法律地位,。93年通過的《注冊會計(jì)師法》第十五條規(guī)定："注冊會計(jì)師可以承辦會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),。"從而為代理記賬業(yè)務(wù)的開展又提供了新的合法的中介機(jī)構(gòu),，成為注冊會計(jì)師的一項(xiàng)法定業(yè)務(wù)�,！蹲�冊稅��(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第二十條規(guī)定"注冊稅務(wù)師可以接受納稅人,、扣繳義務(wù)人的委托，從事建賬建制、辦理賬務(wù)業(yè)務(wù)",，表明注冊稅務(wù)師也可以從事代理記賬業(yè)務(wù),。與此同時(shí)，為了規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù),，財(cái)政部于94年發(fā)布了《代理記賬管理暫行辦法》,，對從事代理記賬的條件、代理記賬的程序以及委托雙方的責(zé)任和義務(wù)等作了具體規(guī)定,。新修訂的《會計(jì)法》再一次確認(rèn)了代理記賬的法律地位,。新《會計(jì)法》第三十六條明確規(guī)定："各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu),，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員,；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬,。"此外,，《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)個體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查帳征收工作意見的通知》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》,、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》,、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)（小企業(yè)會計(jì)制度）貫徹實(shí)施工作的通知》等法律法規(guī)和規(guī)范性文件對小企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬都有明確的規(guī)定和要求,。部分省市也根據(jù)財(cái)政部的有關(guān)文件精神出臺了一些地方法規(guī),，例如北京市財(cái)政局早在96年就制定了《北京市代理記賬管理實(shí)施細(xì)則》,，上海市財(cái)政局在今年財(cái)政部《代理記賬管理辦法》發(fā)布后于3月30日重新發(fā)布實(shí)施了《上海市代理記賬管理實(shí)施辦法》,，云南省財(cái)政廳于4月19日發(fā)布了《云南省代理記賬管理實(shí)施辦法》，山東省財(cái)政廳于4月20日印發(fā)了《山東省代理記賬管理暫行辦法》,，安徽省財(cái)政廳于5月9日印發(fā)了《安徽省代理記賬管理實(shí)施辦法》,，河北省財(cái)政廳、浙江省財(cái)政廳等省市財(cái)政廳局也紛紛下發(fā)了有關(guān)貫徹財(cái)政部《代理記賬管理辦法》的文件,，標(biāo)志著一套由上至下,、層次分明、結(jié)構(gòu)完整的代理記賬法規(guī)體系已經(jīng)初步建成,。

    三,、代理記賬行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

    由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及推行力度不一，代理記賬行業(yè)的發(fā)展也極不平衡,。有的地區(qū)代理記賬機(jī)構(gòu)數(shù)量較少,，行業(yè)發(fā)展緩慢，有的地區(qū)財(cái)政部門甚至連代理記賬許可證都從未審批過,，更談不上發(fā)展了,。但有的地區(qū)發(fā)展較快，特別是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的北京、上海,、廣東,、浙江、江蘇等地,，代理記賬機(jī)構(gòu)發(fā)展勢頭強(qiáng)勁,，例如上海市今年5月份公布的具備代理記賬資格的單位已達(dá)400多家，廣州的會計(jì)代理機(jī)構(gòu)也有300多家,，而在江蘇的蘇南例如太倉,、常熟、張家港等地平均每個縣市的代理記賬機(jī)構(gòu)都在二三十家以上,。在這些會計(jì)公司中,，有的已經(jīng)走向了規(guī)模化經(jīng)營,，例如北京的春雪會計(jì)公司經(jīng)過七年的發(fā)展,，服務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋北京所有區(qū)、縣,，目前設(shè)有28個連鎖辦公地點(diǎn),，專職會計(jì)從業(yè)人員達(dá)600多人；北京信海誠財(cái)務(wù)公司才成立五年,，客戶已近上千家,；上海宜旺財(cái)務(wù)咨詢公司目前有客戶100多家，公司年?duì)I業(yè)收入達(dá)500萬元,，服務(wù)對象甚至包括世界500強(qiáng)企業(yè),；江蘇太倉最大的會計(jì)服務(wù)公司已有30多個分部，代理記賬業(yè)務(wù)已經(jīng)延伸到鄉(xiāng)鎮(zhèn),。這些代理記賬機(jī)構(gòu)的服務(wù)對象覆蓋了所有行業(yè)甚至部分事業(yè)單位,，服務(wù)內(nèi)容已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出單純的代理記賬，業(yè)務(wù)已經(jīng)延伸到與代理記賬相關(guān)的稅收策劃,、納稅申報(bào),、內(nèi)部審計(jì)、工商稅務(wù)注冊,、年檢,、財(cái)稅咨詢等服務(wù)，有的企業(yè)還專門設(shè)立了網(wǎng)站提供網(wǎng)上賬務(wù)在線查詢,、網(wǎng)上報(bào)稅等服務(wù),。但從總體上來講，我國的代理記賬行業(yè)目前發(fā)展極不平衡,，規(guī)模普遍較小,，業(yè)務(wù)拓展困難,，主要存在以下問題：1、《會計(jì)法》,、《代理記賬管理辦法》,、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》等法律法規(guī)的宣傳力度不夠，許多小規(guī)模企業(yè),、小型經(jīng)濟(jì)組織,、個體工商戶對代理記賬知之甚少，認(rèn)識不足,，理解不夠,。在實(shí)際工作中，會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)大部分被兼職會計(jì)人員壟斷,，有的會計(jì)人員兼任四,、五家甚至十多家單位的會計(jì)，這些會計(jì)人員僅僅充當(dāng)了單位報(bào)賬員角色,，完全失去了會計(jì)的監(jiān)督職能,，很容易導(dǎo)致"做假賬"和會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。另外,，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對代理記賬工作也存在片面認(rèn)識,，在稅款征收上"重定額輕建賬"，不支持代理記賬機(jī)構(gòu)的發(fā)展,，從而導(dǎo)致個私經(jīng)濟(jì)建賬工作和代理記賬開展不力,。其實(shí)，早在97年國務(wù)院,、財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局就發(fā)出通知，要求在全國范圍內(nèi)推行個體工商戶和其他私營經(jīng)濟(jì)組織的建賬工作,，不具備建賬記賬能力的單位要委托社會中介機(jī)構(gòu)代理記賬,。

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