在物資采購核算中,，將材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到,，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù),，在各月末,，按材料的暫估價值,，借記“原材料”科目,，貸記“應(yīng)付賬款——暫估材料款”科目,，以后用紅字沖回,，按正常程序記賬,。但某些公司，由于規(guī)模大,、采購業(yè)務(wù)繁多,、人員頻繁更換或管理混亂等原因，部分暫估材料事項(xiàng)在以后未及時沖回,，在收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證后又借記“原材料”,、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”，貸記“應(yīng)付賬款”,，重復(fù)記賬,，造成存貨和應(yīng)付賬款虛增，日積月累,，數(shù)額逐步增大,，處理難度逐步增大。對于此會計事項(xiàng)的處理,，實(shí)務(wù)中主要有三種處理方法,，下面筆者將對各種方法進(jìn)行分析，并明確自己的觀點(diǎn),，與同仁們探討,。

　　一、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入資本公積,，原材料轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢

　　此方法是筆者與同行們探討中得到的答案最多的處理方法,，其理論支持就是《企業(yè)會計制度》中關(guān)于應(yīng)付未付的應(yīng)付款項(xiàng)和財產(chǎn)損失的會計處理都有明確的規(guī)定，方法如下：

　�,。�1）借：應(yīng)付賬款——暫估材料款貸：資本公積

　　——其他資本公積

　�,。�2）借：待處理財產(chǎn)損溢

　　——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：原材料

　　（3）借：管理費(fèi)用——存貨損失

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　——待處理流動資產(chǎn)損溢按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定無法支付或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計入資本公積,，此處理方法貌似符合會計制度的要求,，實(shí)則不然。首先,，此應(yīng)付賬款并非企業(yè)基于真實(shí)交易產(chǎn)生的,、形成了事實(shí)上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的法律事實(shí)，當(dāng)然無法取得合法有效的不予支付的證據(jù),。其次,，該應(yīng)付款項(xiàng)的未支付并未使企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性增加，如果轉(zhuǎn)入資本公積,，所有者權(quán)益虛增,，造成會計報表項(xiàng)目失實(shí)，誤導(dǎo)債權(quán)人或相關(guān)報表使用人,，不符合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,。再次,，從操作來看，“應(yīng)付賬款——暫估材料款”是一個綜合性的科目,，未核算到各債權(quán)明細(xì)單位,，憑證處理沒有依據(jù)。最后,，從稅法看,，無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為收入，在所得稅申報表中調(diào)增應(yīng)納稅所得額,，增加稅負(fù),，使現(xiàn)金流出企業(yè)，影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,。

　　會計期末,，為了客觀地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價值，一般通過盤點(diǎn)確認(rèn),。存貨盤點(diǎn)的結(jié)果如果與企業(yè)的賬面記錄不一致,，首先在“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目反映,；然后在會計期末查明原因,，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會,，或經(jīng)理辦公會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,，在期末結(jié)賬前處理完畢。但實(shí)際上在操作中會遇到問題,，一是財務(wù)賬面的原材料科目的數(shù)量金額無法與庫房原材料實(shí)際數(shù)量金額對應(yīng),，清查無法人手，本就不存在的材料在盤點(diǎn)過程中沒有物的載體,，無法形成具有說服力的盤點(diǎn)表作為待處理的證據(jù),。二是從稅法角度看，此物資難以區(qū)分是正常損失還是非正常損失,。根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理力,、法》的規(guī)定，正常損失在證據(jù)確鑿的情況下,，一律不再審批,，企業(yè)在有關(guān)財產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報扣除即可，而非正常損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除,。因此,，由于事項(xiàng)的特殊性，在所得稅匯算清繳時,，企業(yè)和稅務(wù)部門對于是正常損失還是非正常損失可能存在分歧,，即使觀點(diǎn)一致,，也難以提供有效證明。甚至更糟糕的是,，按照《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理力,、法》，非正常損失當(dāng)年未報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，則不允許企業(yè)在當(dāng)年及以后年度抵扣,；而正常損失，雖少于審批這一程序,，但也要在證據(jù)確鑿后才在損失發(fā)生當(dāng)期扣除,。如果未在財產(chǎn)損失當(dāng)期及時申報，可能招來稅務(wù)機(jī)關(guān)偷漏稅款的懷疑而給予處罰,。增值稅方面,，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》之規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報抵扣,，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期,，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。由于該原材料本身就是虛的,，根本沒有進(jìn)項(xiàng)稅可用于抵扣,，因此，事實(shí)上也沒有進(jìn)項(xiàng)稅可轉(zhuǎn)出,，從法理上說不通,。

　　因此，此方法與會計制度及會計準(zhǔn)則的精神不符,，與稅法的實(shí)質(zhì)性課征精神不符,。

　　二、轉(zhuǎn)入損益項(xiàng)目

　　既然按照上述方法處理困難重重,，有種觀點(diǎn)認(rèn)為,，此問題的關(guān)鍵是“抹平”賬務(wù)上根本就不存在的存貨和應(yīng)付賬款——暫估材料款，使資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目真實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況就可以了,�,？煽紤]將存貨與應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入損益表項(xiàng)目。由于存貨項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)目金額相當(dāng),，不會對會計利潤的真實(shí)性產(chǎn)生多大影響,。況且，此業(yè)務(wù)事項(xiàng)屬于以前年度遺留問題,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整,，具體會計處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款——暫估材料款

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：原材料

　　此處理雖然恢復(fù)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性,，不影響會計利潤，但處理沒有政策依據(jù),。從稅務(wù)的角度看,，性質(zhì)基本同方法一：引起所得稅納稅調(diào)整，申報依據(jù)和理由不充分,。雖然不影響會計利潤,，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對無正當(dāng)理由的原材料轉(zhuǎn)入損益的部分可能不予承認(rèn)。

　　三,、作為會計差錯更正處理

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策,、會計估計變更和會計差錯更正》的定義，會計差錯指在會計核算時,，由于計量,、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤,。重大會計差錯指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯,。筆者認(rèn)為，此業(yè)務(wù)事項(xiàng)完全是由于確認(rèn),、記錄出現(xiàn)錯誤造成的,，符合會計差錯的定義，按照此準(zhǔn)則進(jìn)行處理,，既符合該業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),，又符合會計準(zhǔn)則的精神,。如果企業(yè)此類事項(xiàng)所涉及的金額不大,，問題不嚴(yán)重，可以作為非重大會計差錯處理,；如果涉及金額較大,，問題較嚴(yán)重，應(yīng)該作為重大會計差錯處理,，并在會計報表附注中披露該差錯形成的原因和更正方法,，以及對其他項(xiàng)目的影響金額。

　　作為憑證處理,，筆者認(rèn)為直接用紅字沖銷就可以,，即借記“應(yīng)付賬款——暫估材料款”，貸記“原材料”,。如此處理同樣會涉及稅務(wù)問題,，稅務(wù)部門在稅務(wù)檢查中會認(rèn)為是隱瞞收入，逃避納稅義務(wù),，因此,，筆者建議企業(yè)在處理此類問題時,，出于謹(jǐn)慎性考慮，對此事項(xiàng)應(yīng)提請企業(yè)權(quán)力部門審批,，并聘請注冊稅務(wù)師或注冊會計師對該業(yè)務(wù)進(jìn)行鑒證,，出具報告，作為有效的證明材料,，以回避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和會計人員的會計風(fēng)險,。

　　通過對此事項(xiàng)的三種處理方法分析，筆者認(rèn)為：（1）會計實(shí)務(wù)中在涉及到難點(diǎn)與熱點(diǎn)問題的處理時,，在處理方法上仍然要遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,，而不能簡單用會計科目去套用企業(yè)會計準(zhǔn)則，形式上對的實(shí)質(zhì)上并不一定就對,，例如第一種處理方法,；（2）一定要遵循基本的會計理論，要有理有據(jù),，脈絡(luò)清楚,，不能單單追求賬面和報表的所謂“整齊”，例如第二種處理方法,；（3）作為實(shí)務(wù),，一定要考慮會計處理對企業(yè)的影響和對會計人員的影響，盡量使企業(yè)的成本損失降到最低,，會計人員的從業(yè)風(fēng)險降到最低,。筆者在與許多會計人員商討此問題時，部分會計人員就認(rèn)為是簡單的調(diào)整幾筆分錄,，既不考慮稅務(wù)問題,，又不向企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)匯報，自作主張,，隨意調(diào)整,，根本就沒有風(fēng)險意識。對于一個會計人員來說,，這是相當(dāng)不謹(jǐn)慎和危險的,。