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實務(wù)操作

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關(guān)于醫(yī)藥銷售行業(yè)涉稅風險問題分析

2008-5-19 10:58:33-字體:

    一,、醫(yī)藥行業(yè)存在的基本狀況

    (一)醫(yī)藥行業(yè)是一個市場準入受到嚴格限制的行業(yè),。醫(yī)藥行業(yè)是一個特殊的行業(yè),,從事醫(yī)藥經(jīng)營必須有藥品監(jiān)管部門核發(fā)的醫(yī)藥許可證,,特別是醫(yī)藥經(jīng)營行業(yè)下一步推行GSP認證,,對醫(yī)藥企業(yè)的資格有了更加嚴格的要求,,管理更加規(guī)范,。市場準入受到一定限制,,稅務(wù)機關(guān)易于摸清和掌握,。

    (二)醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)單一。醫(yī)藥經(jīng)營行為主要是購銷行為,,涉及到進,、銷、存三大環(huán)節(jié),,抓住其中任何一個環(huán)節(jié),,根據(jù)進銷存的存貨平衡公式,可以全面掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況,,從而對其納稅情況進行監(jiān)管,。

    (三)銷售價格趨于穩(wěn)定。目前醫(yī)藥行業(yè)藥品銷售價格實行國家指導(dǎo)價和市場調(diào)節(jié)價相結(jié)合,,一般情況下的藥品銷售價格趨于穩(wěn)定,,同類藥品的進銷差價保持一個穩(wěn)定幅度,波動不大,。

    (四)藥品零售企業(yè),,購進渠道單一,主要從批發(fā)企業(yè)購進,,且一般就近購進,。個體零售企業(yè)一般門店經(jīng)營,,基本無專門的庫存?zhèn)}庫,庫存變動不大,,且購進頻繁,,每次購進量小。

    (五)醫(yī)藥行業(yè)利潤高,。經(jīng)調(diào)查測算,,藥品批發(fā)環(huán)節(jié)毛利率為15%左右,零售環(huán)節(jié)毛利率為35%以上,。企業(yè)返利即企業(yè)之間通過平銷的形式少繳稅款,,是醫(yī)藥行業(yè)低稅負的主要原因,而企業(yè)之間的合同協(xié)議和資金動態(tài)則是找出問題的關(guān)鍵,。

    二,、醫(yī)藥行業(yè)存在稅收漏洞的主要表現(xiàn)

    (一)醫(yī)藥企業(yè)存在隱瞞銷售收入現(xiàn)象。根據(jù)調(diào)查,,河南省某市人均年藥品消費金額為40—50元,,按最低計算,全市780萬人全年購藥31200萬元,,而2005年2月醫(yī)藥企業(yè)申報銷售收入15643萬元,,相差15000多萬元,說明全市醫(yī)藥企業(yè)存在大量隱瞞銷售收入行為,。

    (二)分支機構(gòu)較多,,存在掛靠現(xiàn)象,。據(jù)調(diào)查,,國營醫(yī)藥企業(yè)下屬分支機構(gòu)較多,部分個體經(jīng)營者掛靠在其下,,名為國營,、集體企業(yè),實為個體經(jīng)營,,設(shè)置虛假賬簿,,偷逃稅款。如某市醫(yī)藥公司廣設(shè)二級公司,、三級公司,,無論是獨立核算還是個人承包,都以醫(yī)藥公司的名義從事經(jīng)營,,其零售公司所轄的十八個門店中,,僅有兩個門店申報交納增值稅,其他十六個門店均未交納過增值稅,,二級公司——零售公司賬冊上也未反映十六個門店的任何收入,。十六個門店實際上是個人承包經(jīng)營,,他們僅向零售公司每年上交一定數(shù)額的承包費、保險費,、養(yǎng)老金外,,其他均自主經(jīng)營。大多數(shù)醫(yī)藥經(jīng)營者掛靠在醫(yī)藥公司或者醫(yī)藥批發(fā)站門下既不辦理稅務(wù)登記,,又不申報納稅,,長期漏征漏管,稅源管理薄弱,。全市醫(yī)藥行業(yè)辦理稅務(wù)登記76  戶,,占應(yīng)辦證戶數(shù)的47%  ,納稅申報率只有63% ,,個體業(yè)戶稅務(wù)登記率和納稅申報率更低,,分別為39%  和33% .一些經(jīng)營者說:“我們從事醫(yī)藥經(jīng)營多年,不知道要接受稅務(wù)管理,,還要繳納增值稅”,。

    (三)醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票管理混亂。醫(yī)藥行業(yè)存在嚴重違規(guī)使用發(fā)票問題,,如某市醫(yī)藥公司多年來使用發(fā)票以自印發(fā)票為主,,公司及所屬機構(gòu)(含掛靠單位)使用發(fā)票均由總公司統(tǒng)一印制,分支機構(gòu)和個人承包者以300元,、120元,、60元等不同價格進行購買。正規(guī)發(fā)票應(yīng)用不到位,、使用不規(guī)范,。個人購藥消費索取發(fā)票意識不強,致使醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)存在大量不開發(fā)票業(yè)務(wù),。部分醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)還存在使用自印發(fā)票,、以"提貨單"或"調(diào)撥單"等自制內(nèi)部結(jié)算單代替發(fā)票使用等現(xiàn)象;普通發(fā)票的填開質(zhì)量差,,有的只填寫名稱和總金額,,名稱一欄只填寫"藥品",無具體品名,,數(shù)量和單價欄空白,,很難從普通銷售發(fā)票上看出具體商品的銷售價格;隨意開具紅字普通發(fā)票,,沖減銷售收入,。該用票不用票,該開票不開票,,以自制或內(nèi)部結(jié)算清單代替發(fā)票,,零售業(yè)戶用票面僅為35%左右,;轉(zhuǎn)借代開發(fā)票,舊票重用,,涂改票面,,大頭小尾開票;領(lǐng)購手續(xù)不全,,無本購票,,管理失控,有的一次領(lǐng)購5本發(fā)票,,多者達10本以上,。在近期一次專項檢查中,初步統(tǒng)計醫(yī)藥行業(yè)用票戶違章面達100%,,違章發(fā)票2000多份,。

    (四)存在帳外經(jīng)營、有意隱瞞銷售收入等現(xiàn)象,。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)利用銷售結(jié)算方式的不同,,遲記收入、隱瞞收入,。目前部分醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)存在購進藥品不入賬,、不申報抵扣進項稅金、銷售收入也不入賬的帳外經(jīng)營現(xiàn)象,。部分醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)人為壓低部分商品的銷售價格,,少記銷售收入,造成企業(yè)賬面反映的毛利率與稅負率偏低,。一些醫(yī)藥批發(fā)站采取收入不開票,、收入不記賬及建假帳等手段搞帳外經(jīng)營或者體外循環(huán),隱匿銷售收入,,如在對某醫(yī)藥批發(fā)站的突擊檢查中,,稅務(wù)檢查人員意外發(fā)現(xiàn)了日銷貨原始記錄,,與申報數(shù)實際誤差很大,。

    (五)納稅人會計核算不健全、不規(guī)范,,不能全面,、完整、準確地反映企業(yè)或個人民的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況,。一些醫(yī)藥生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)不高,,會計核算不健全,銷售明細賬不明細,、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本無依據(jù),;對貨到票未到商品計入"商品采購" 科目,;購進和銷售大部分采用現(xiàn)金交易,不易控制資金流向等,。

    (六)稅收管理存在薄弱環(huán)節(jié)尤其是稅源管理不到位,。一段時期以來,“疏于管理,、淡化責任”的現(xiàn)象較為存在,,一些地方的稅源管理人員長年不更換,造成與納稅人關(guān)系逐漸密切,,管理經(jīng)驗或掌握的涉稅情況不少,,就是不“外傳”,人員更替交接時“一無所有”或者說沒有多少適用的涉稅資料,。

    (七)稅款抵扣不嚴,。醫(yī)藥管理改革后,進貨渠道較多,,具有很強的靈活性,。作為集中核算機構(gòu)和增值稅一般納稅人,某市醫(yī)藥公司對其下屬分支機構(gòu)取得的進項稅由公司統(tǒng)一抵扣,,對每筆進項業(yè)務(wù)的日期,、品種、數(shù)量,、用途等缺少應(yīng)有的了解和監(jiān)督,,進項稅的真實性和合法性難以認證,出現(xiàn)隨意抵扣和蓄意增大進項稅等現(xiàn)象,。有的串通廠家改變貨物品種抵扣,,有的將一些非應(yīng)稅項目變更后作進項抵扣,有的甚至憑空抵扣,。凡此種種,,不一而足。

    三,、醫(yī)藥行業(yè)稅收漏洞形成主要原因分析

    (一)醫(yī)藥經(jīng)營者對依法納稅缺乏足夠認識,。醫(yī)藥關(guān)乎國計民生,長期以來受國家藥品政策統(tǒng)管較嚴,,而在稅收管理上一直沒有納入規(guī)范化軌道,。從客觀上講,稅法宣傳力度不夠,,為數(shù)眾多的醫(yī)藥經(jīng)營者對稅法知識了解很少,,更不用說如何計算稅款和申報納稅。在他們的思想觀念中普遍存在著“醫(yī)藥經(jīng)營不受稅務(wù)管理”,、“買賣藥品不納稅”等認識誤區(qū),。從主觀上講,,為利益牽動,一些納稅人偷逃稅心理作祟,,鉆稅收管理空子,,借公司統(tǒng)一報帳管理和企業(yè)改制之機,采取非法手段偷逃稅款,,給國家?guī)頁p失,。

    (二)不健全核算難以適應(yīng)增值稅規(guī)范化要求。一方面,,醫(yī)藥系統(tǒng)下屬分支機構(gòu)只設(shè)立日銷貨清單和月進項稅表,,根本沒有總帳、明細帳,、銷貨帳,、現(xiàn)金帳和庫存帳,帳目殘缺,,核算不嚴,,基礎(chǔ)管理不牢,在源頭上不能為增值稅核算提供依據(jù),。另一方面,,名義上為報帳制統(tǒng)一核算,實際上是一種極其松散,、極不嚴密的管理形式,,它只根據(jù)各分支機構(gòu)每月一次報送的數(shù)字抵扣稅款和計算增值稅銷項稅,對實際經(jīng)營,、現(xiàn)金,、庫存難以有效控制,據(jù)此計算的應(yīng)繳增值稅可以說很不規(guī)范,,很不準確,,很不嚴肅。因此,,醫(yī)藥行業(yè)的零申報,、負申報現(xiàn)象也是自然而然的事情了。

    (三)承包經(jīng)營與增值稅規(guī)范化管理相錯位,。增值稅條例規(guī)定,,承包承租人為納稅義務(wù)人。目前,,醫(yī)藥行業(yè)普遍推行的承包經(jīng)營機制扭曲了規(guī)范化的增值稅管理:一是承包經(jīng)營后,合同就成為約束發(fā)包和承包行為的主要依據(jù),,承包人更多地關(guān)心能否履行合同和自身利益,,發(fā)包人考慮的是如何收取承包費,,在他們看來,正常的財務(wù)核算并不重要,,不過是僅供掌握實際情況和調(diào)整承包基數(shù)的一種形式,,這就使增值稅核算管理失去了重要前提。二是大多數(shù)承包合同將稅收包含之內(nèi),,有悖于稅收政策,,不利于增值稅據(jù)實征收管理。三是每個承包經(jīng)營者都是相對獨立的實體,,進貨有很大的機動性和選擇性,,進什么貨、進多少貨完全取決于自己,,進貨不易控管,,銷貨無法掌握,必然直接影響增值稅的核算,。四是承包期與納稅申報日期不一致,,經(jīng)營者在納稅申報期之前停業(yè)、轉(zhuǎn)包或合同到期,,稅務(wù)機關(guān)不利控管,,二者差異容易造成管理漏洞。

    (四)廠商聯(lián)手逃避稅收管理,。隨著醫(yī)藥市場的不斷發(fā)展壯大,,各國對藥品研制的投入也越來越大,新藥,、特藥等等名目繁多的藥品不斷面世,。各個生產(chǎn)廠家為了搶占市場紛額,采取各種手法,,甚至不擇手段,,千方百計推銷自己的藥品,導(dǎo)致醫(yī)藥市場混亂不堪,,藥品營銷過程中的暗箱操作日趨嚴重,。為了逃避醫(yī)藥監(jiān)管和國家稅收,廠商聯(lián)手,,隱瞞收入,,既掩蓋了非法收益,又偷逃了國家稅收,。

    (五)醫(yī)藥行業(yè)稅收管理滯后,。醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營形式多樣化,經(jīng)營渠道復(fù)雜化,使稅務(wù)管理面臨著新情況,、新問題,。一些基層國稅人員對醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理認識偏差,認為醫(yī)藥經(jīng)營是公益事業(yè),,稅收管理可管可不管,,思想上產(chǎn)生了放松管理情緒。一些稅務(wù)人員疏于管理,,淡化責任,,在企業(yè)改制和經(jīng)營形式變化后,不積極探索醫(yī)藥行業(yè)稅收管理的有效措施,,形成了人為性管理漏洞,,忽視了重要的稅收增長點。當然,,這與承包經(jīng)營形式下稅收管理辦法不具體,、不明確、基層不易操作也有一定關(guān)系,。醫(yī)藥管理改革不完善,。相對而言,醫(yī)藥管理改革較為滯緩,,措施不配套,。一是醫(yī)藥管理體制不理順。醫(yī)藥與衛(wèi)生職能重疊,,政策打架,,醫(yī)藥市場競爭無序,引發(fā)管理混亂,,給稅收管理帶來困難,。二是稅制不合理。醫(yī)藥經(jīng)營征收增值稅,,醫(yī)療衛(wèi)生征收營業(yè)稅,,對大量既經(jīng)營醫(yī)藥又有衛(wèi)生診治的業(yè)戶如何征稅,標準不好掌握,,國稅地稅都管都不管,,不僅造成管理權(quán)矛盾,也極易發(fā)生漏征漏管現(xiàn)象,。

    (六)醫(yī)藥行業(yè)個體經(jīng)營管理偏松,。從事醫(yī)藥零售業(yè)務(wù)個體性質(zhì)納稅人的財務(wù)核算不健全,稅款核定數(shù)額偏低,,稅收負擔率低,,僅為0.87%,,稅收管理存在薄弱環(huán)節(jié)。

責任編輯:dingsk

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