稅收征管體制改革以來，征管水平提高很快,，但征管職責(zé)劃分,、人員分工、相互協(xié)作等還有待進一步完善,，必需的一些配套措施和外部環(huán)境還不夠理想,。

　　一、征管工作現(xiàn)存問題

　　1,、納稅申報征收方式落后,，辦稅服務(wù)水平低,。目前納稅人大量采用的仍然是上門申報的方式。這有納稅人自身習(xí)慣的問題,，但更主要的是相關(guān)改革步伐的滯后,。先進的申報方式的具體實施辦法遲遲不能出臺，相應(yīng)的技術(shù)難題尚未解決,，申報工作的效率無法提高,。

　　繳納稅款的結(jié)算方式還很落后。雖然改革目標(biāo)是實行倒劃稅款入庫的結(jié)算稅款方式,，但在實際中真正采用這種結(jié)算方式的納稅人極少,，大多數(shù)納稅人仍先到稅務(wù)局申報，取得稅收繳款書,，然后交到自己的開戶銀行,，增加了不必要的納稅成本。

　　辦稅大廳建設(shè)走入誤區(qū),，出現(xiàn)了盲目攀比,。似乎投入資金越多，裝修越豪華越好,，忽視了同樣重要的人員素質(zhì),、服務(wù)措施等軟環(huán)境建設(shè)。其實,，辦稅大廳硬件建設(shè)應(yīng)本著實用,、便利的原則適可而止，將更多精力放在降低征稅成本,、優(yōu)化服務(wù)上,。

　　2、稅收征管電算化水平落后,。由于缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃和統(tǒng)籌安排,，稅收征管電算化落后于稅收征管改革的需要。在實際工作中,，因為資金短缺,、管理維護技術(shù)薄弱、組織實施力度欠缺等種種原因,，征管模式變動在前,，計算機開發(fā)在后，稅收征管受軟件制約嚴(yán)重,，先進設(shè)備與落后的征管程序并存,。由于未實現(xiàn)全國范圍的征管聯(lián)網(wǎng)，各地只能自己組織力量開發(fā)應(yīng)用程序，在區(qū)域內(nèi)通過實現(xiàn)信息共享,。而一個成型,、適用的征管系統(tǒng)往往要數(shù)千萬元。這樣的重復(fù)建設(shè)不僅造成人力,、物力,、財力和時間上的浪費，人為地增加稅收成本,，更重要的是區(qū)域性聯(lián)網(wǎng)缺乏科學(xué)性和超前性。業(yè)務(wù)范圍技術(shù)上的局限,，無法站在更高的高度處理局部與整體,、特殊與一般、短期征管需求和長期征管改革的矛盾,。無法實現(xiàn)全面的信息數(shù)據(jù)共享,，交叉稽核、聯(lián)合控管難度很大,�,？绲貐^(qū)的經(jīng)濟行為容易形成稅收征管的死角，對涉外稅收的征管難題就更無法解決了,。

　　計算機的應(yīng)用,，對稅務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求。但目前的專業(yè)人才,、技術(shù)力量嚴(yán)重不足,，現(xiàn)有的干部隊伍素質(zhì)難以適應(yīng)征管改革的需要，許多先進設(shè)備的功能未能得到充分開發(fā)和運用,。甚至對現(xiàn)有的程序,，也不能做到真正用好管好。計算機巨大潛能由于使用者的限制無法發(fā)揮出來,，造成資源的浪費,。這又再次說明，干部隊伍的素質(zhì)問題成為制約稅收征管現(xiàn)代化的重要因素,。

　　3,、稅務(wù)檢查水平仍有待提高�,！斑x案,、檢查、審議（核）,、執(zhí)行”四個環(huán)節(jié),，強化了監(jiān)督制約機制，提高了稅務(wù)稽查的水平。但四環(huán)節(jié)易被誤解,，造成缺乏分工協(xié)作,，導(dǎo)致選案部門認(rèn)為檢查不力；檢查部門認(rèn)為審議多此一舉,；審議,、執(zhí)行部門又覺得本部門工作難度太大。

　　稅務(wù)檢查中很重要的選案環(huán)節(jié)仍然是依靠人工進行,。人工選案只能依賴選案人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),、政策水平和實際經(jīng)驗，難以克服選案的隨意和盲目性,。這就影響了以后各環(huán)節(jié)的工作效率,，從而影響整個檢查工作的質(zhì)量。征管電算化水平若無實質(zhì)性的提高,，就無法實現(xiàn)理想的微機自動選案的目標(biāo),，稅務(wù)檢查的“人機結(jié)合”目標(biāo)就會落空。

　　在執(zhí)行環(huán)節(jié),，工作難度也很大,。我國稅收司法保衛(wèi)體系的缺位使得稅收征管法所賦予稅務(wù)機關(guān)的各類稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的權(quán)力難以真正行使。對個別大型企業(yè)的偷稅,、欠稅案件的稅收保全措施就很難執(zhí)行到底,。并且，在國地稅分設(shè)后,，地方政府出于自身利益對地稅機關(guān)施加影響,，稅收的“強制性”在執(zhí)行中就變了樣。近年來金融機構(gòu)的蓬勃發(fā)展,、金融工具的多樣化,，為資金、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移提供了快捷的渠道,，相應(yīng)的立法步伐又沒有跟上,，更為執(zhí)行工作增加了難度。

　　4,、稅法建設(shè)和執(zhí)法體系有待完善,。目前我國尚無稅收基本法，大部分稅收實體法也是“暫行條例”的形式,。稅務(wù)執(zhí)法中許多具體問題的處理原則,、方法依靠下發(fā)文件和補充規(guī)定，而不是正式的“修正案”,，未能上升到法律高度,。稅收征管法中的許多征管措施也尚未頒布配套的具體的操作規(guī)程。

　　與法制建設(shè)滯后相伴的就是執(zhí)法不嚴(yán)。稅務(wù)執(zhí)法必須體現(xiàn)公平,、法治的原則,。然而一些稅務(wù)機關(guān)自身卻存在著問題。一是對違反稅收征管法的行為,，尤其是偷稅欠稅的處罰不力,，導(dǎo)致更多人抱著“法不責(zé)眾”的僥幸心理鋌而走險，擾亂了正常的稅收征管秩序,。二是執(zhí)法口徑不一致,，違背了公平原則，影響征納雙方關(guān)系,，削弱社會監(jiān)督,，誘發(fā)腐敗行為，造成負(fù)面效應(yīng),，影響稅務(wù)機關(guān)形象,。三是在稅收執(zhí)法程序上不謹(jǐn)慎,，執(zhí)法文書的使用不夠規(guī)范,，對行政復(fù)議、聽證會,、稅務(wù)訴訟仍缺乏足夠的重視,。相伴執(zhí)法不嚴(yán)的就是普遍低下的納稅意識和素質(zhì)。納稅人法律意識淡薄,，辦稅能力差,，許多時候辦理納稅事宜時不是先了解相關(guān)的稅法規(guī)定，而是想“找人”,、“托關(guān)系”,，惡化了稅收的社會環(huán)境。

　　5,、涉外稅收征管情況不盡人意,。在稅法建設(shè)上的涉外性不強。相對比較嚴(yán)密的個人所得稅法的條款與相對落后的征管措施,、手段并存,，使得外籍個人所得稅這一重要稅源得不到高效的控管。同樣,，其他法律法規(guī)也缺乏對涉外稅收征管的足夠的關(guān)注,。如房產(chǎn)稅的征管仍沿用五十年代的條文，征管效率可想而知,。

　　在具體的工作中,，涉外稅收征管也嚴(yán)重滯后。我國尚未出版官方的稅法的外語譯本，基層單位只能自己組織力量進行翻譯,，或是參考稅收中介機構(gòu)的譯本,，難免影響稅法的嚴(yán)肅性和規(guī)范性。日常征管工作中的大量通知,、公告,、文書等，也都未考慮到涉外的特殊性,。

　　稅務(wù)干部的素質(zhì)總體偏低,。涉外稅收知識的欠缺，對相關(guān)國家稅制缺乏了解,，外語水平低下等都成為加強涉外稅收征管工作的嚴(yán)重阻礙,。

　　二、改進稅收征管工作對策

　　今后應(yīng)從我國國情出發(fā),，解決工作暴露出來的這些問題,，完善各項稅收征管工作。

　�,。ㄒ唬﹥�(yōu)化機構(gòu),、轉(zhuǎn)換職能、加強協(xié)作,。一方面,，優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置和職能劃分，徹底改變“大稅收,、小征管,、少服務(wù)”的舊體制格局。在強化稽查等業(yè)務(wù)機構(gòu)的同時,，加強咨詢服務(wù),、信息情報、法制監(jiān)督,、協(xié)調(diào)仲裁等機構(gòu)的建設(shè),。為適應(yīng)職能轉(zhuǎn)化的要求，機構(gòu)設(shè)置可由四部分組成：領(lǐng)導(dǎo)決策中心,、征管執(zhí)行系統(tǒng),、信息情報系統(tǒng)和人事監(jiān)察系統(tǒng)。其中,，征管執(zhí)行系統(tǒng)相應(yīng)分為五個系列：（1）征收系列：受理納稅申報,、納稅資料的稽核、稅款征收和各項違章處罰款項的收繳,。（2）服務(wù)系列：負(fù)責(zé)稅務(wù)登記,、發(fā)票管理,、納稅咨詢、受理各項咨詢等服務(wù)性工作,。（3）稽查系列：制定稽查計劃,、選案、納稅檢查,、涉稅案件分析等,。（4）審理系列：負(fù)責(zé)稽查案件審理、應(yīng)納稅額核定,、受理減免稅申請,、稅款緩繳審核、涉稅案件的移送等,。（5）執(zhí)行系列：對未按時申報的納稅人進行催報和應(yīng)納稅款,、滯納金及罰款的催繳，對查處的各種違章違法案件的文書送達,，執(zhí)行稅收保全和強制執(zhí)行措施,，對漏管戶的檢查處罰等。

　　另一方面,，各系列間應(yīng)實現(xiàn)信息共享,，溝通協(xié)作、互相監(jiān)督,。征管各系列應(yīng)成為相互聯(lián)系的有機整體,，不僅要加強對納稅人信息的全面了解,，更要加強相互之間信息的聯(lián)系,、溝通和反饋。因此,，首先要在更高層次上建立一個科學(xué),、完善、靈敏的信息情報系統(tǒng),，使各系列都能充分利用好征管資料,。其次，要加強各系列的協(xié)作,。在保證必要的獨立性的基礎(chǔ)上,，進行合理分工，相互制約,。否則,，權(quán)力過分集中所產(chǎn)生的弊端將不亞于專管員制度。

　�,。ǘ�）改進納稅申報工作應(yīng)著眼于,，首先,，應(yīng)盡快推出郵寄、電子,、電話申報等的具體實施辦法,。同時，改進稅款結(jié)算辦法,，盡快實行稅銀聯(lián)網(wǎng),，國庫代理銀行根據(jù)稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)來的數(shù)據(jù)，直接通過同城或異地交換,，在納稅人的帳戶中劃撥稅款入庫,。讓辦稅人員經(jīng)常奔波于稅務(wù)局和銀行之間的現(xiàn)象成為歷史。

　　其次,，發(fā)揮社會中介機構(gòu)的作用,，促進納稅人建帳建制。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,，稅制將日趨嚴(yán)密,，納稅申報的難度也在增大。我們應(yīng)借鑒發(fā)達國家的做法,，促進會計師,、稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介服務(wù)機構(gòu)的健康發(fā)展。通過加強立法,，規(guī)范收費與代理責(zé)任,，使社會中介服務(wù)有法可依,。推進社會中介機構(gòu)的“脫鉤”,，提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)技能,，以便為納稅人代理建帳建制,、代理申報,，提供咨詢服務(wù)等,，保證納稅申報工作的準(zhǔn)確性,。

　�,。ㄈ�）努力提高征管電算化水��,。盡快在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)的計算機聯(lián)網(wǎng),，把納稅人的基本情況，納稅申報的及時性,、真實性,、準(zhǔn)確性，發(fā)票領(lǐng)用,、填開使用,、保管等情況全部納入網(wǎng)絡(luò)交叉監(jiān)控，對每個納稅人的稅款申報,、繳納,、減免,、欠繳、入庫退庫等進行連續(xù),、系統(tǒng)的反映和綜合評價,。

　　網(wǎng)絡(luò)有四方面的功能：1、完成常規(guī),、郵寄,、傳真、電子申報等申報數(shù)據(jù)的采集和處理功能,。2,、實現(xiàn)與工商、公安,、銀行等相關(guān)單位,，以及有條件的納稅人的聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)稅源監(jiān)控的實時動態(tài)管理,。3,、建立科學(xué)的選案與稽查模型，強化數(shù)據(jù)對比分析和交叉稽核,，促進納稅檢查的科學(xué)化和規(guī)范化,。4、運用多媒體技術(shù)為納稅人提供納稅服務(wù),。

　　加強征管數(shù)據(jù)信息的標(biāo)準(zhǔn)化,。要做好：A、接口標(biāo)準(zhǔn)化,。征管軟件系統(tǒng)內(nèi)部以及和其他行業(yè),、地方網(wǎng)絡(luò)、納稅人財務(wù)軟件之間的數(shù)據(jù)交換與共享所依托的軟硬件接口實行標(biāo)準(zhǔn)化,。B,、軟件系統(tǒng)開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)化,。在軟件系統(tǒng)開發(fā)過程中要遵守統(tǒng)一的軟件工程設(shè)計規(guī)范,，使用通用的程序設(shè)計語言，采用統(tǒng)一的信息交換格式和數(shù)據(jù)分類編碼,。C,、數(shù)據(jù)流程標(biāo)準(zhǔn)化。數(shù)據(jù)流程及流向,，數(shù)據(jù)交換的格式應(yīng)規(guī)范化管理,。D、單證及票據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化,。E,、稅務(wù)報表文件標(biāo)準(zhǔn)化,。

　　（四）強化稅務(wù)稽查,，提高選案水平,。我們要從思想認(rèn)識、制度建設(shè),、人員保障上充分體現(xiàn)強化稽查,，在具體工作上更要做到精益求精。這其中,，選案水平的高低又直接影響著稽查的效率,。因此應(yīng)注意：

　　1、資料的收集與處理,。這類資料包括：各種納稅申報表,、稅務(wù)檢查報告等納稅資料；各種財務(wù)報表等財務(wù)資料,；房屋產(chǎn)權(quán)證或租賃合同等其他資料,。資料處理一是進行整理、分類,、歸檔,，二是錄入微機處理。選案人員可以據(jù)此對偷稅概率及可能查處金額等作出判斷,。

　　2,、選案的具體操作方法。這很大程度上取決于計算機的應(yīng)用與開發(fā)水平的高低,。在近期水平低的情況下,，人機結(jié)合應(yīng)以人為主；當(dāng)設(shè)計出實用的計算機選案程序后,，就應(yīng)過渡到以機為主,。在以人為主的階段，應(yīng)選擇計算簡便的指標(biāo),，如銷售（收入）利潤增長率,、綜合稅負(fù)水平、稅負(fù)水平變化率,、納稅總額等,，以定性分析為主進行選案。結(jié)合歷史數(shù)據(jù),，將所轄納稅人分為三類：重點,、一般和非重點檢查戶。在以機為主的階段,，以定量分析為主進行選案,。通過指標(biāo)對比,、環(huán)比等，設(shè)定參數(shù),。按參數(shù)排序,，選出稽查對象。

　�,。ㄎ澹┘涌於愂辗ㄖ平ㄔO(shè),，提高稅收執(zhí)法水平。首先,，盡快研究制定稅收基本法,，健全稅法體系。把稅收的立法原則,，納稅人的權(quán)利和義務(wù),，稅法的解釋權(quán)及稅收管轄原則等等用稅收基本法的形式固定下來。其次,，要加快稅收實體法的立法進程,。盡快完成具有普遍征管意義的各稅的立法工作，變“條例”為“法”,。第三,，進一步完善稅收征管法，盡快出臺一些具體的征管程序和措施,，尤其是稅收保全和強制執(zhí)行的實施辦法,。近年來經(jīng)濟的飛速發(fā)展，新問題已不是1993年頒布的稅收征管法能全部解決的了,，需要不斷對其進行修正,，以適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展。同時,，要考慮增加涉外稅收征管的內(nèi)容,。

　　在加強立法的基礎(chǔ)上，提高稅收執(zhí)法水平,。為了保證稅收執(zhí)法的公正,、文明、高效,，不僅要嚴(yán)格遵照法律條文,、法律程序、認(rèn)真制作稅務(wù)文書等,，還需要處理好兩方面的關(guān)系：一是嚴(yán)格執(zhí)法與文明執(zhí)法的關(guān)系。嚴(yán)格執(zhí)法就是要求稅務(wù)執(zhí)法人員要嚴(yán)格按稅收法律法規(guī)的規(guī)定,，客觀公正地實施稅收的征收與管理,。文明執(zhí)法是要求執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中對執(zhí)法對象要保持文明,、公平，不得以嚴(yán)格執(zhí)法為名粗暴蠻橫,，甚至以權(quán)壓人,、欺人。嚴(yán)格執(zhí)法與文明執(zhí)法是相輔相成的,，決不能將二者對立開來,，認(rèn)為要想嚴(yán)格執(zhí)法、不徇私情,，就必須說話強硬,、態(tài)度冷漠，以便樹立執(zhí)法者的尊嚴(yán),。因此,，在嚴(yán)格執(zhí)法中要充分體現(xiàn)文明、公正,，即使偶然遇到極個別的蠻橫無理,，也應(yīng)在據(jù)理力爭的同時，保持起碼的文明禮貌態(tài)度,。這樣做不僅體現(xiàn)了稅收執(zhí)法人員的素養(yǎng),，而且有利于化解矛盾，保證執(zhí)法到位,。二是稅收執(zhí)法與發(fā)展經(jīng)濟的關(guān)系,。經(jīng)濟發(fā)展水平制約著稅收收入規(guī)模，稅收對經(jīng)濟發(fā)展又可以有正負(fù)兩方面的影響,。提高稅收執(zhí)法水平是工作核心,，也是影響經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。依法治稅可以為納稅人創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境,，保證市場機制充分發(fā)揮作用,，確保在稅收杠桿的調(diào)控下，資金投向國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)或行業(yè),，從而促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整,，推動經(jīng)濟發(fā)展。

　　此外,，要建立并完善稅收司法保衛(wèi)體系,。可以逐步建立稅務(wù)警察,、稅務(wù)法院,、檢察院。即使不設(shè)獨立的機構(gòu)，也應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門的機構(gòu),，賦予其相應(yīng)的強制執(zhí)行權(quán),，由其負(fù)責(zé)查封、拍賣,，從而強化稅收保衛(wèi)和對偷稅案件的審理,、處罰工作。

　�,。�六）加強稅法宣傳工��,，優(yōu)化外部征管環(huán)境。首先,，面向全民加強稅法知識的普及宣傳和教育,。使納稅人知法、懂法,，是提高全體公民的依法納稅意識的重要途徑,。我國應(yīng)借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，開展全民性的稅法知識普及宣傳和教育,，在中級以上教育的法律課中增加稅法知識,，為提高全民的依法納稅意識打下良好基礎(chǔ)。同時,，定期發(fā)放或出版最新的稅收法律法規(guī)資料,。

　　其次，豐富稅法宣傳方式,。目前的宣傳方式略顯陳舊,、內(nèi)容生硬，不能真正貼近生活,，達到吸引人,、教育人的目的。今后應(yīng)在繼續(xù)利用好現(xiàn)有的傳統(tǒng)媒體的基礎(chǔ)上,，積極運用多媒體技術(shù),、利用INTERNET設(shè)立網(wǎng)址、注冊域名,、公告信息,、設(shè)置電子郵件信箱供納稅人咨詢、服務(wù)等等,；盡快推出“稅務(wù)專郵”制度,，遇重大活動或舉措大量分發(fā)稅法宣傳材料；加強涉外稅法宣傳,，盡快出版正式的外文稅法,，等等,。此外，需要地方政府黨政機關(guān)的配合,，形成征管的合力,，優(yōu)化外部的征管環(huán)境,。