實(shí)務(wù)操作
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目前,房地產(chǎn)開發(fā)公司的法定代表人將在城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)開發(fā)的部分房屋和車庫留下自己使用或用于出租,,按自建自用的免稅規(guī)定把房屋產(chǎn)權(quán)證辦到自己個(gè)人名下的行為,,在個(gè)別地方存在。這種情況不符合自建自用的免稅政策,,不應(yīng)該享受免稅優(yōu)惠,。因?yàn)槿绻康禺a(chǎn)開發(fā)公司把公司開發(fā)的商品房辦到法定代表人的名下,根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,,屬于視同銷售行為,,要繳納營業(yè)稅等有關(guān)稅種。按自建自用免稅政策把房屋產(chǎn)權(quán)證辦到房地產(chǎn)開發(fā)公司法定代表人個(gè)人名下,,主要是沒有把握好以下幾方面的概念和稅收政策,。
一、個(gè)人不可以從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)
《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》中規(guī)定,,未取得房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)等級證書(以下簡稱資質(zhì)證書)的企業(yè),,不得從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)�,!冻鞘蟹康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營管理?xiàng)l例》中指出,,房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù),,是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)國有土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房屋建設(shè),,并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目或者銷售、出租商品房的行為,。根據(jù)以上兩個(gè)文件的規(guī)定,,不同的資質(zhì),從事開發(fā)的范圍和項(xiàng)目有不同的規(guī)定,,即如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)擁有的資質(zhì)不同,,能從事開發(fā)的區(qū)域和項(xiàng)目也不同。但是,,在城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)個(gè)人不可以從事房屋開發(fā),、建筑業(yè)務(wù)。所以,,在目前,,個(gè)人沒有可能在城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)有自建自用房屋的建筑開發(fā)行為。
二,、稅收政策中對單位自建自用和個(gè)人自建自用的概念有所不同
個(gè)人自建建筑物自用,,是僅限于個(gè)人自購材料、自聘人員,、支付工資并擁有建筑物產(chǎn)權(quán)以滿足自己生產(chǎn)生活的需要的行為,。目前,在農(nóng)村集體土地上自建住宅時(shí)有這種行為,。單位自建不動產(chǎn),,是指具有建筑安裝施工資質(zhì)和能力的企業(yè),由自己施工建設(shè)房產(chǎn),,并歸本單位自行使用的行為,。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》)第三條第一款規(guī)定,單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)征營業(yè)稅勞務(wù),,不包括在有償提供應(yīng)稅勞務(wù)之內(nèi),。對自建行為,因系由公司內(nèi)部員工提供應(yīng)稅勞務(wù),,不屬于營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為,,因而不按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,免征營業(yè)稅,。對于以個(gè)人名義為他人提供建筑安裝勞務(wù),,且結(jié)算全部或部分工程價(jià)款的,應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅,。所以,,對于房地產(chǎn)企業(yè)兼有建筑施工企業(yè)資質(zhì)或者有資質(zhì)的建筑施工企業(yè),,對其自建自用的房屋不征收建筑業(yè)營業(yè)稅和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。這種情況下,,如果房地產(chǎn)開發(fā)公司沒有建筑資質(zhì),,就根本不存在自建自用的情況。
三,、法人和法定代表人等自然人不同,,在辦理房屋產(chǎn)權(quán)證時(shí),又涉及法人和法定代表人的區(qū)別
《民法通則》規(guī)定,,法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力,,依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。法人是一個(gè)組織,,在法律上等同自然人,。法人有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán),是指法人享有所有權(quán)或經(jīng)營管理權(quán)的財(cái)產(chǎn),,它與組成法人的成員的財(cái)產(chǎn)或者它的創(chuàng)立者的財(cái)產(chǎn)相分離,。法人承擔(dān)獨(dú)立的民事責(zé)任,以其全部的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)對其所有債務(wù)承擔(dān)責(zé)任,,法人的成員包括法定代表人和創(chuàng)立人,,他們對法人的債務(wù)不負(fù)直接責(zé)任。應(yīng)當(dāng)將法人的獨(dú)立責(zé)任和法人投資人,、法定代表人等自然人的有限責(zé)任相區(qū)別,。所以,在辦理產(chǎn)權(quán)證件時(shí),,只有同時(shí)兼有建筑資質(zhì)的房地產(chǎn)開發(fā)公司將房屋產(chǎn)權(quán)證件辦在公司法人的名下(既法人組織的名下),,才能享受免征營業(yè)稅等的稅收優(yōu)惠。
四,、房地產(chǎn)開發(fā)公司將房屋產(chǎn)權(quán)證辦到了公司法定代表人名下,,不屬于免稅行為,在稅法中屬于贈與或者是利潤(股息)分配行為
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定,,單位或個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈與其他單位或者個(gè)人,,應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)行為。財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕111號)規(guī)定,,個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán),,屬于下列情形之一的,,暫免征收營業(yè)稅:(一)離婚財(cái)產(chǎn)分割;(二)無償贈與近親屬;(三)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;(四)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人,、遺囑繼承人或者受遺贈人,。免稅規(guī)定中不包括單位無償贈與不動產(chǎn),。所以房地產(chǎn)開發(fā)公司要繳納營業(yè)稅。根據(jù)《企業(yè)所得法實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定,,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,,以及將貨物、財(cái)產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈,、償債、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),,但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,�,!蛾P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)進(jìn)一步明確了新企業(yè)所得稅法下處置資產(chǎn)(包括自產(chǎn)和外購)視同銷售收入的行為,開發(fā)企業(yè)將資產(chǎn)移送他人,,(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應(yīng)酬;(三)用于職工獎勵或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對外捐贈;(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,。房地產(chǎn)開發(fā)公司將開發(fā)的房屋辦到法定代表人的名下,實(shí)質(zhì)是屬于股息分配或者是屬于對外捐贈等行為,。因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),,應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入,繳納企業(yè)所得稅,。同時(shí)根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定,,轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入,,是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為,。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為,。具體地說,,不征土地增值稅贈與行為包括兩種情況,(1)房產(chǎn)所有人,、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán),、土地使用權(quán)贈與直系近親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的行為;(2)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體,、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán),、土地使用權(quán)贈與教育,、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的行為,。所以房地產(chǎn)開發(fā)公司分配給投資者或者法定代表人房地產(chǎn)的行為,,不是贈與行為,要繳納土地增值稅,。
綜上所述,,開發(fā)公司的法定代表人或項(xiàng)目經(jīng)理及掛靠開發(fā)公司的開發(fā)商,自建房屋不繳營業(yè)稅等各種稅收,,便把房屋產(chǎn)權(quán)證辦在個(gè)人的名下,,這是一種不符合稅收政策的錯(cuò)誤做法。筆者建議,,地稅機(jī)關(guān)要和房屋交易部門互相協(xié)調(diào),,密切配合,宣傳稅收優(yōu)惠政策的界限,,嚴(yán)把“先稅后證”關(guān),,從源頭上杜絕房地產(chǎn)開發(fā)商逃稅行為的發(fā)生。
責(zé)任編輯:shiqingjie