2010年8月,，某市國稅局下發(fā)通知,，要求對(duì)全市的國有大中型企業(yè)2009年度的納稅申報(bào)情況進(jìn)行自查。該市一電力生產(chǎn)企業(yè)為了規(guī)范賬務(wù)處理,，降低稅收風(fēng)險(xiǎn),，委托當(dāng)?shù)匾患叶悇?wù)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)2009年度的納稅申報(bào)情況進(jìn)行了系統(tǒng)排查，發(fā)現(xiàn)了以下三個(gè)方面的涉稅問題,。

　　其一,，該企業(yè)2009年2月購進(jìn)了一套先進(jìn)的電力生產(chǎn)和存儲(chǔ)設(shè)備。為了緩解資金周轉(zhuǎn)困難,，該企業(yè)從市財(cái)政局取得了一筆財(cái)政專項(xiàng)周轉(zhuǎn)金,，借款合同上注明的金額為3000萬元,，但沒有約定具體的還款期限。其二,，該企業(yè)隨同電價(jià)向用戶收取了一些所謂的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),，企業(yè)一直未就該項(xiàng)收入計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。其三,，企業(yè)銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力和利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力,，并按照稅法規(guī)定享受了增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠，企業(yè)將收到的即征即退的增值稅款計(jì)入了資本公積,，未申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,。對(duì)于上述問題，需要具體問題具體分析,。

　　何種財(cái)政性資金要繳稅

　　《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))和《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))規(guī)定,，財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼,、貸款貼息,，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退,、先征后退,、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款,。企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,，除了以下三種情形，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額,。這三種情形包括,，一是屬于國家投資的財(cái)政性資金;二是資金使用后要求歸還本金的財(cái)政性資金;三是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門對(duì)資金的用途作出明文規(guī)定和管理要求的財(cái)政性資金。顯然,，該企業(yè)從市財(cái)政局取得的財(cái)政專項(xiàng)周轉(zhuǎn)金屬于財(cái)政性資金的范疇,，那么對(duì)于該筆資金企業(yè)是否需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢?

　　該企業(yè)與財(cái)政部門就財(cái)政專項(xiàng)周轉(zhuǎn)金簽訂的借款合同，雖然沒有約定具體還款期限,，但是這并不意味著該資金使用后不需要?dú)w還,。根據(jù)我國《合同法》第六十一條和第二百零六條的規(guī)定，對(duì)借款期限沒有約定或者約定不明確的借款合同仍然屬于有效合同,，借款人可以隨時(shí)返還借款,，貸款人也可以催告借款人在合理期限內(nèi)返還。由此可見,，雖然該借款合同未明確具體的還款期限,，但是并不影響借款行為的成立,，該企業(yè)仍承擔(dān)償還財(cái)政性資金的義務(wù)，這和不需要償還的財(cái)政補(bǔ)貼是有本質(zhì)區(qū)別的,。因此,，該企業(yè)無需就取得的該筆財(cái)政性資金繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)代收基金是否繳稅

　　根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定,，該電力企業(yè)的銷售額為銷售電力和向用戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，包括價(jià)外向用戶收取的基金、代收款項(xiàng)等,，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。但同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用：一是由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);二是收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);三是所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政,。對(duì)于該企業(yè)而言,，如果能夠提供代政府向用戶收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)的依據(jù)(如各種通知、批復(fù)和文件等),，并向用戶開具了省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)的存根聯(lián),，同時(shí)將收取的款項(xiàng)及時(shí)全額上繳了財(cái)政，則不需要就收取的上述款項(xiàng)計(jì)算繳納增值稅,。如果不符合上述條件,，甚至是企業(yè)自行規(guī)定隨同電價(jià)向用戶收取的所謂的“基金”和“收費(fèi)”，都應(yīng)計(jì)算補(bǔ)繳增值稅,。

　　同時(shí),，根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)收取的各種基金和收費(fèi),，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的收入總額,。但企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省,、自治區(qū),、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減除;未上繳財(cái)政的部分,，不得從收入總額中減除�,？梢娺@一規(guī)定與增值稅的上述規(guī)定是一致的。需要說明的是,，前不久財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于公布2009年全國政府性基金項(xiàng)目目錄的通知》(財(cái)綜[2010]18號(hào)),，該目錄列舉了截至2009年12月31日依據(jù)法律法規(guī)由國務(wù)院和財(cái)政部批準(zhǔn)的向社會(huì)征收的34項(xiàng)全國政府性基金項(xiàng)目(包括專項(xiàng)收費(fèi))，以及具體的征收范圍,、征收標(biāo)準(zhǔn),、資金管理方式和征收期限等內(nèi)容,。2010年1月1日以后新增、調(diào)整或取消的政府性基金項(xiàng)目,，應(yīng)嚴(yán)格按照法律法規(guī)和國務(wù)院及財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行,。

　　收到增值稅退稅款是否繳企業(yè)所得稅

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]156號(hào))規(guī)定,，銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力,，如果垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,，實(shí)行增值稅即征即退;銷售利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力實(shí)行增值稅實(shí)行即征即退50%.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南,，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，具體包括財(cái)政撥款,、財(cái)政貼息,、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。其中稅收返還是指政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退),、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款(增值稅出口退稅除外),。可見,，該企業(yè)取得的即征即退的增值稅顯然屬于政府補(bǔ)助的范疇,。根據(jù)指南的規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,，應(yīng)根據(jù)具體情況記入營業(yè)外收入或者遞延收益,，記入遞延收益的在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入營業(yè)外收入。因此,，該企業(yè)將收到的增值稅即征即退款記入資本公積是錯(cuò)誤的,。

　　同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)文件規(guī)定,，即征即退的增值稅屬于財(cái)政性資金的范疇,。如果對(duì)于該項(xiàng)即征即退的增值稅款國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定了專項(xiàng)用途,，或者給予了免稅規(guī)定,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。鑒于財(cái)稅[2008]156號(hào)文件既未對(duì)企業(yè)以垃圾為燃料生產(chǎn)電力和利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力即征即退的增值稅款規(guī)定專門的用途,，也沒有作出免稅的規(guī)定,，因此該企業(yè)應(yīng)就取得的即征即退的增值稅計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　需要注意的是,，在現(xiàn)階段,，根據(jù)財(cái)稅[2009]87號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得的各種財(cái)政性資金，如果要享受不征稅收入的待遇,，除了滿足前述規(guī)定的條件外,，還必須要對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)取得的財(cái)政性資金如果認(rèn)定為不征稅收入,，該收入用于支出所形成的費(fèi)用,、折舊和攤銷不得在所得稅前扣除。