在開展稅務檢查前,,稅務機關會要求納稅人,、扣繳義務人自行對照現(xiàn)行稅收法律,、法規(guī)進行自查,查出涉稅問題,,填寫《自查報告表》,提交稅務機關并補繳相應稅款,。這樣既給納稅人一個自我糾正涉稅問題的機會,,又有利于提高專項檢查的工作效率,減輕下一步正式檢查的工作量,。那么,正式實施檢查時,,是否無須對納稅人、扣繳義務人已經(jīng)自查并“糾正”的涉稅問題進行核查呢?工作實踐表明,,納稅人,、扣繳義務人自查的涉稅問題不僅不能被“擱置”,而且應重點核查,。
案例
案例1,,某企業(yè)《自查報告表》顯示,該企業(yè)自查補繳了兩個年度一次性年終獎應代扣代繳的個人所得稅,。檢查人員查看《自查報告表》后發(fā)現(xiàn),,其與實際發(fā)放的、人均數(shù)額較大的一次性年終獎相比,,其補繳稅款數(shù)僅占發(fā)放數(shù)的5%,,明顯偏少。于是,,檢查人員要求財務人員提供補扣補繳個人所得稅計算明細表,財務人員說出了實情,。原來,該企業(yè)自查時發(fā)現(xiàn),,上一年度一次性年終獎所涉及的個人所得稅沒有履行代扣代繳義務,,于是決定補扣補繳,但由于人數(shù)太多,,計算麻煩,,就采取了簡便辦法,,將一次性年終獎總額乘5%計算出結果進行了補繳,,不僅計算方法不正確,,而且少計算了個人所得稅款,。檢查人員對該企業(yè)一次性年終獎所涉及的個人所得稅重新進行了計算,,并依法進行了處理,。
案例2,,某企業(yè)《自查報告表》顯示,,該企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)上一年度有一筆收入未申報繳納營業(yè)稅及附加,,于是填寫《自查報告表》并補繳了相應稅費,。檢查人員查看《自查報告表》所附稅票復印件時發(fā)現(xiàn),補繳稅款所屬期限填寫的是補繳的時間,,而不是上一年度納稅義務實際發(fā)生時間,。這個錯誤導致自查的稅款并未真實補繳,,而是抵頂了今年的稅款。檢查人員指出了這一問題并依法進行了處理,。
案例3,,某企業(yè)《自查報告表》顯示,該企業(yè)通過自查申報補繳了2008年轉讓一處房產(chǎn)所涉及的土地增值稅,。檢查人員根據(jù)轉讓時的原始資料對補繳的土地增值稅進行了重新核算,未發(fā)現(xiàn)問題,。但檢查人員憑直覺認為可能還會有別的問題,便通過稅務機關信息平臺查閱該企業(yè)近3個年度的納稅情況,,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)房產(chǎn)稅繳納均衡,,未出現(xiàn)房產(chǎn)轉讓后房產(chǎn)稅繳納減少的情況。于是,,檢查人員就此疑點詢問財務人員,,企業(yè)財務人員說出了實情。原來,,該企業(yè)前幾年從別的公司購買了這處房產(chǎn)作為辦公樓,,未辦理房產(chǎn)證,,認為無須繳納房產(chǎn)稅,,在此房產(chǎn)轉讓前兩年的時間里一直未申報繳納,。根據(jù)國家稅務總局《關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關政策規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[2003]89號)規(guī)定,購置新建商品房,,自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,。顯然,該企業(yè)轉讓的房產(chǎn)少繳了房產(chǎn)稅,。
案例4,,檢查人員在對某企業(yè)兩個年度企業(yè)所得稅申報繳納情況進行檢查時,企業(yè)主動出示《自查報告表》,,表明其已認真進行了自查,,并查出超標準列支業(yè)務招待費問題,已補繳了稅款,。檢查人員進一步查看了其業(yè)務招待費列支情況,,發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務人員犯了一個錯誤,將納稅調整表當中的“賬載金額”理解為“實際發(fā)生的業(yè)務招待費”×60%,,將納稅調整表中的“稅收金額”理解為“營業(yè)收入”×50%,,并將它們的差額作為納稅調增數(shù)額,,結果是少調增了應納稅所得額,,導致少繳企業(yè)所得稅,。
分析
由以上案例可以看出,,《自查報告表》內容不多,,僅反映企業(yè)自查的基本情況。檢查人員如果有耐心和細心,,加上職業(yè)的敏感,就可以把《自查報告表》上抽象的數(shù)字變成檢查涉稅問題的線索,,在實際檢查工作中達到事半功倍的效果,。
責任編輯:shiqingjie
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