近日,，某市國稅局稅務(wù)人員在對某家電一般納稅人企業(yè)進行納稅輔導(dǎo)時,，企業(yè)財務(wù)人員提出了有關(guān)發(fā)票對開的兩個問題。第一個問題是該企業(yè)從另一家批發(fā)企業(yè)購進了一批家電,，因不太適應(yīng)市場需求,，退回了該批貨物，貨款也沒有支付,。因為該業(yè)務(wù)已經(jīng)跨月,，需要開紅字專用發(fā)票，而對方嫌紅字發(fā)票開具麻煩,，還要到稅務(wù)機關(guān)辦手續(xù),，要求不開紅字發(fā)票，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票,，視同購進后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)。第二個問題是有一家商業(yè)企業(yè)分支機構(gòu),，為了完成總機構(gòu)分配的銷售收入考核指標,，也要求該企業(yè)進行發(fā)票對開。即貨物不用往來,，雙方都做一筆購進,，再做一筆銷售，在計提進項稅的同時也計提了銷項稅,，對稅收沒有影響,。稅務(wù)人員告訴納稅人，這兩種行為都是錯誤的,，存在著涉稅風(fēng)險,。

　　對開“無過”?

　　部分納稅人認為,，用發(fā)票對開這種方法解決“銷貨退回”問題只是等于把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又“賣回”了銷貨方，并不造成購銷雙方的稅款流失,，因為退貨方已將這張發(fā)票作了賬務(wù)處理,，也計提了銷項稅金，不存在少繳或逃繳稅款問題;對于供貨一方來說,，也只是拿這張進項發(fā)票抵頂了原來應(yīng)計提的銷項稅金,，同樣也不存在偷逃稅款的問題。用發(fā)票對開解決銷貨退回問題,，其實質(zhì)是將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售,，法律并無禁止，不禁止即視為不違法;二是用發(fā)票對開形式解決銷貨退回問題,，從操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意,，從實質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果。

　　上述納稅人的認識是錯誤的,。銷售退回和正常銷售貨物對于企業(yè)而言,，是性質(zhì)完全不同的兩類業(yè)務(wù)，需要有不同的原始憑證來印證,。如銷貨退回，需要有貨物質(zhì)量不合格的檢驗報告,，有退庫記錄,，有責(zé)任追究記錄,，如果由于退貨給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來了影響,，還有可能根據(jù)購銷合同向供貨方索賠,，可能產(chǎn)生違約金,。對于規(guī)范管理的企業(yè)而言,，正常的貨物購進,，還需要立項以及合同簽訂,，主要負責(zé)人的簽字,，這些手續(xù)，都不是單靠財務(wù)人員能完成的,。

　　銷貨退回應(yīng)開具紅字發(fā)票

　　一般納稅人發(fā)生退貨業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十四條規(guī)定,，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回,、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》,�,！渡暾垎巍匪鶎���(yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的,，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息,。

　　如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，有可能增加稅收負擔(dān),�,！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十一條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，開具增值稅專用發(fā)票后,，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形,，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,，增值稅額不得從銷項稅額中扣減,。所以，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為,，應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票,，如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額不得從銷項稅額中抵減,，將會被重復(fù)計稅,。

　　納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下,，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定,，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,，沒收非法所得,，可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的,，可以分別處罰,。違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳,、少繳或者騙取稅款的,，由稅務(wù)機關(guān)沒收非法所得,，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款,。

　　沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開

　　針對納稅人提出的為了完成總機構(gòu)分配的銷售收入考核指標,，要求發(fā)票對開，即貨物不用往來,，雙方都做一筆購進,，再做一筆銷售，在計提進項的同時也計提了銷項,，對稅收計算沒有影響,。稅務(wù)人員指出，此種行為可能被認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為,。

　　《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開,、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》(法發(fā)〔1996〕30號)明確，具有下列行為之一的,，屬于虛開增值稅專用發(fā)票：一,、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己,、讓他人為自己,、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;二、有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人,、為自己,、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票;三,、進行了實際經(jīng)營活動,，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

　　很明顯,，為了完成總機構(gòu)分配的銷售收入考核指標的增值稅專用發(fā)票對開,，由于沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，符合“虛開增值稅專用發(fā)票”的特征,，極有可能被認定為虛開增值稅專用發(fā)票,，如果情節(jié)嚴重，還有可能被追究刑事責(zé)任,。

　　發(fā)票對開還可能帶來其他涉稅風(fēng)險

　　另外,，《印花稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立,、領(lǐng)受購銷合同的單位和個人,，是印花稅的納稅義務(wù)人。發(fā)票對開是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷售行為，如果書立合同,，還需要繳納印花稅,，應(yīng)按購銷金額的萬分之三貼花，對比銷貨退回的正常處理,，給納稅人增加了不必要的稅收負擔(dān),。如果不按時繳納，還可能受到處罰,。

　　發(fā)票對開是企業(yè)通過對開發(fā)票，新增加了一筆銷售收入,，雖然對增值稅沒有影響,，但是影響了企業(yè)所得稅的計算�,！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了多種扣除項目,，有許多費用扣除項目以銷售收入為基礎(chǔ)。如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分準予扣除,。如果企業(yè)按虛增后的銷售收入計算費用扣除,，就會造成多扣除，少計應(yīng)稅所得的結(jié)果,。

　　納稅人在將銷售退回變更成銷售虛增銷售收入的同時,，也增加了所得稅稅前扣除的費用金額。如果因多計收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機關(guān)有證據(jù)證明是人為造假時,，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定,，對納稅人偽造、變造,、隱匿,、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,，或者在賬簿上多列支出或者不列,、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,，是偷稅。對納稅人進行處罰,。