編輯小語(yǔ)：預(yù)收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定,。如果預(yù)收賬款比較多的,，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目;預(yù)收賬款不多的,，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方,。單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算的,，“預(yù)收賬款”科目的貸方，反映預(yù)收的貨款和補(bǔ)付的貨款;借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款;期末貸方余額,，反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng),，借方余額反映應(yīng)收的款項(xiàng)。

        預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定,，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貸款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債,。科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng),。

　　預(yù)收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定,。如果預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目;預(yù)收賬款不多的,，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目,，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算的,，“預(yù)收賬款”科目的貸方,，反映預(yù)收的貨款和補(bǔ)付的貨款;借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款;期末貸方余額，反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng),，借方余額反映應(yīng)收的款項(xiàng),。

　　預(yù)收賬款掛賬長(zhǎng)期或者大額掛賬的現(xiàn)象主要分兩類：

　　1、非主觀故意行為

　　部分企業(yè)尤其是工業(yè)企業(yè)按合同規(guī)定收到預(yù)收賬款,、發(fā)出貨物后未將全部貨款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入,，未能及時(shí)足額納稅;以上偏差并非企業(yè)故意偷逃稅款,，主要是會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和理解不夠，或誤將預(yù)收賬款結(jié)算方式當(dāng)作分期收款結(jié)算方式進(jìn)行賬務(wù)處理,，或認(rèn)為沒有收到全部貨款及開具發(fā)票就可以不記收入而未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入,。會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)銷售商品收入的時(shí)間上存在認(rèn)識(shí)上的偏差，會(huì)計(jì)人員過多的從會(huì)計(jì)制度角度,，考慮謹(jǐn)慎性原則,，強(qiáng)調(diào)所有權(quán)的實(shí)際性轉(zhuǎn)移,，而忽視稅法規(guī)定的形式要件實(shí)現(xiàn)就應(yīng)納入收入,，繳納稅款，混淆“預(yù)收賬款”,、“分期收款”等結(jié)算方式,，將本應(yīng)屬于收款在前，發(fā)貨在后的預(yù)收賬款誤按分期收款進(jìn)行賬務(wù)處理,。

　　2,、存在主觀故意行為

　　納稅人資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”某一時(shí)間貸方余額為較大。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品屬于非緊俏商品,，基本上是買方市場(chǎng),，購(gòu)貨單位先付款后提貨的可能性較小，故檢查重點(diǎn)放到“預(yù)收賬款(暫收款)”賬戶,。此賬戶反映某一時(shí)間段貸方發(fā)生額比較頻繁,，故通過抽取調(diào)閱發(fā)生額較大的憑證詳細(xì)檢查。經(jīng)查閱其業(yè)務(wù)日?qǐng)?bào)表和銷售部門的發(fā)貨記錄,，發(fā)現(xiàn)付款單位已將貨提走,，但發(fā)票未開，從而確定為屬于銷售貨物的行為,，只是部分余款未結(jié),。經(jīng)過逐項(xiàng)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將銷售貨款掛“預(yù)收賬款”,，未轉(zhuǎn)入“商品銷售收入”,，少報(bào)銷售額，不繳或者少繳納稅款,。

　　另外,，部分納稅人濫用收入確認(rèn)要件，故意推延納稅時(shí)間,。如有的企業(yè)利用甲方因整體交付和付款計(jì)劃安排而不及時(shí)索票,，濫用收入確認(rèn)要件，以未驗(yàn)收而不滿足合同確認(rèn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移,，推延納稅時(shí)間,。如電力行業(yè),，甲方付款有一定的付款時(shí)間規(guī)定。根據(jù)行業(yè)慣例,，要5年后才付款,，設(shè)備供應(yīng)商也按照5年確認(rèn)收入，而電站投入商業(yè)化運(yùn)作一般只需要3年時(shí)間,。這樣會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn),，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上把握預(yù)收賬款確認(rèn)收入。

　　應(yīng)稅收入長(zhǎng)期掛“預(yù)收賬款”,，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查中是經(jīng)常遇到的,。對(duì)此稅務(wù)部門加強(qiáng)監(jiān)督檢查，注重審核賬簿與查看實(shí)物相結(jié)合,，掌握貨物發(fā)出的具體情況,。

　　例如，A公司預(yù)付B公司30%價(jià)款,，款到發(fā)貨后付50%,，安裝調(diào)試后付16%，開出全額發(fā)票后再付4%,。實(shí)際運(yùn)作上,，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查時(shí)，B公司已全部發(fā)貨,，收到了該集團(tuán)公司的收條,，且收到80%的貨款。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定,，向購(gòu)貨方預(yù)收的定金或部分貨款，貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售收入,。對(duì)于B公司提出自己銷售的貨物屬于大型設(shè)備,，應(yīng)當(dāng)在完成安裝后才算是發(fā)貨這一情況，經(jīng)過稽查人員外調(diào),，當(dāng)時(shí),，B公司發(fā)貨后已完成安裝任務(wù)，A公司打了收條證明收到了貨物,，盡管雙方因?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量有爭(zhēng)議,，但并不影響貨物所有權(quán)在發(fā)貨時(shí)就已發(fā)生轉(zhuǎn)移這一事實(shí)。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定,，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，B公司受到了補(bǔ)稅,、罰款和加收滯納金的稅務(wù)處理,。