編輯小語：預(yù)收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定,。如果預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目;預(yù)收賬款不多的,，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目,，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算的,，“預(yù)收賬款”科目的貸方,，反映預(yù)收的貨款和補付的貨款;借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款;期末貸方余額，反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項,，借方余額反映應(yīng)收的款項,。

        預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貸款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債,�,？颇亢怂闫髽I(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項,。

　　預(yù)收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)收賬款比較多的,，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目;預(yù)收賬款不多的,，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方,。單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算的,，“預(yù)收賬款”科目的貸方，反映預(yù)收的貨款和補付的貨款;借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款;期末貸方余額,，反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項,，借方余額反映應(yīng)收的款項。

　　預(yù)收賬款掛賬長期或者大額掛賬的現(xiàn)象主要分兩類：

　　1,、非主觀故意行為

　　部分企業(yè)尤其是工業(yè)企業(yè)按合同規(guī)定收到預(yù)收賬款,、發(fā)出貨物后未將全部貨款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，未能及時足額納稅;以上偏差并非企業(yè)故意偷逃稅款,，主要是會計人員對稅法的學習和理解不夠,，或誤將預(yù)收賬款結(jié)算方式當作分期收款結(jié)算方式進行賬務(wù)處理，或認為沒有收到全部貨款及開具發(fā)票就可以不記收入而未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入,。會計人員在確認銷售商品收入的時間上存在認識上的偏差,，會計人員過多的從會計制度角度，考慮謹慎性原則,，強調(diào)所有權(quán)的實際性轉(zhuǎn)移,，而忽視稅法規(guī)定的形式要件實現(xiàn)就應(yīng)納入收入，繳納稅款,，混淆“預(yù)收賬款”,、“分期收款”等結(jié)算方式，將本應(yīng)屬于收款在前,，發(fā)貨在后的預(yù)收賬款誤按分期收款進行賬務(wù)處理,。

　　2、存在主觀故意行為

　　納稅人資產(chǎn)負債表“預(yù)收賬款”某一時間貸方余額為較大,。該企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品屬于非緊俏商品,，基本上是買方市場，購貨單位先付款后提貨的可能性較小,，故檢查重點放到“預(yù)收賬款(暫收款)”賬戶,。此賬戶反映某一時間段貸方發(fā)生額比較頻繁，故通過抽取調(diào)閱發(fā)生額較大的憑證詳細檢查,。經(jīng)查閱其業(yè)務(wù)日報表和銷售部門的發(fā)貨記錄,，發(fā)現(xiàn)付款單位已將貨提走，但發(fā)票未開，從而確定為屬于銷售貨物的行為,，只是部分余款未結(jié),。經(jīng)過逐項核實，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將銷售貨款掛“預(yù)收賬款”,，未轉(zhuǎn)入“商品銷售收入”，少報銷售額,，不繳或者少繳納稅款,。

　　另外，部分納稅人濫用收入確認要件,，故意推延納稅時間,。如有的企業(yè)利用甲方因整體交付和付款計劃安排而不及時索票，濫用收入確認要件,，以未驗收而不滿足合同確認的所有權(quán)轉(zhuǎn)移,，推延納稅時間。如電力行業(yè),，甲方付款有一定的付款時間規(guī)定,。根據(jù)行業(yè)慣例，要5年后才付款,，設(shè)備供應(yīng)商也按照5年確認收入,，而電站投入商業(yè)化運作一般只需要3年時間。這樣會面臨涉稅風險,，應(yīng)當從實質(zhì)上把握預(yù)收賬款確認收入,。

　　應(yīng)稅收入長期掛“預(yù)收賬款”，在稅務(wù)機關(guān)的檢查中是經(jīng)常遇到的,。對此稅務(wù)部門加強監(jiān)督檢查,，注重審核賬簿與查看實物相結(jié)合，掌握貨物發(fā)出的具體情況,。

　　例如,，A公司預(yù)付B公司30%價款，款到發(fā)貨后付50%,，安裝調(diào)試后付16%,，開出全額發(fā)票后再付4%。實際運作上,，稅務(wù)機關(guān)實施檢查時,，B公司已全部發(fā)貨，收到了該集團公司的收條,，且收到80%的貨款�,，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定,，向購貨方預(yù)收的定金或部分貨款,，貨物發(fā)出時確認銷售收入,。對于B公司提出自己銷售的貨物屬于大型設(shè)備，應(yīng)當在完成安裝后才算是發(fā)貨這一情況,，經(jīng)過稽查人員外調(diào),，當時，B公司發(fā)貨后已完成安裝任務(wù),，A公司打了收條證明收到了貨物,，盡管雙方因?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量有爭議，但并不影響貨物所有權(quán)在發(fā)貨時就已發(fā)生轉(zhuǎn)移這一事實,。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定,，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當為貨物發(fā)出的當天,。因此,，B公司受到了補稅、罰款和加收滯納金的稅務(wù)處理,。