編輯小語：預收賬款的核算應視企業(yè)的具體情況而定。如果預收賬款比較多的,，可以設置“預收賬款”科目;預收賬款不多的,，也可以不設置“預收賬款”科目，直接記入“應收賬款”科目的貸方,。單獨設置“預收賬款”科目核算的,，“預收賬款”科目的貸方，反映預收的貨款和補付的貨款;借方反映應收的貨款和退回多收的貨款;期末貸方余額,，反映尚未結(jié)清的預收款項,，借方余額反映應收的款項。

        預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定,，由購貨方預先支付一部分貸款給供應方而發(fā)生的一項負債,。科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項,。

　　預收賬款的核算應視企業(yè)的具體情況而定,。如果預收賬款比較多的，可以設置“預收賬款”科目;預收賬款不多的,，也可以不設置“預收賬款”科目,，直接記入“應收賬款”科目的貸方。單獨設置“預收賬款”科目核算的,，“預收賬款”科目的貸方,，反映預收的貨款和補付的貨款;借方反映應收的貨款和退回多收的貨款;期末貸方余額，反映尚未結(jié)清的預收款項,，借方余額反映應收的款項,。

　　預收賬款掛賬長期或者大額掛賬的現(xiàn)象主要分兩類：

　　1、非主觀故意行為

　　部分企業(yè)尤其是工業(yè)企業(yè)按合同規(guī)定收到預收賬款,、發(fā)出貨物后未將全部貨款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入,，未能及時足額納稅;以上偏差并非企業(yè)故意偷逃稅款，主要是會計人員對稅法的學習和理解不夠,，或誤將預收賬款結(jié)算方式當作分期收款結(jié)算方式進行賬務處理,，或認為沒有收到全部貨款及開具發(fā)票就可以不記收入而未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。會計人員在確認銷售商品收入的時間上存在認識上的偏差，會計人員過多的從會計制度角度,，考慮謹慎性原則,，強調(diào)所有權(quán)的實際性轉(zhuǎn)移，而忽視稅法規(guī)定的形式要件實現(xiàn)就應納入收入,，繳納稅款,，混淆“預收賬款”、“分期收款”等結(jié)算方式,，將本應屬于收款在前,，發(fā)貨在后的預收賬款誤按分期收款進行賬務處理。

　　2,、存在主觀故意行為

　　納稅人資產(chǎn)負債表“預收賬款”某一時間貸方余額為較大,。該企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品屬于非緊俏商品，基本上是買方市場,，購貨單位先付款后提貨的可能性較小,，故檢查重點放到“預收賬款(暫收款)”賬戶。此賬戶反映某一時間段貸方發(fā)生額比較頻繁,，故通過抽取調(diào)閱發(fā)生額較大的憑證詳細檢查,。經(jīng)查閱其業(yè)務日報表和銷售部門的發(fā)貨記錄，發(fā)現(xiàn)付款單位已將貨提走,，但發(fā)票未開,，從而確定為屬于銷售貨物的行為，只是部分余款未結(jié),。經(jīng)過逐項核實,，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將銷售貨款掛“預收賬款”，未轉(zhuǎn)入“商品銷售收入”,，少報銷售額,，不繳或者少繳納稅款。

　　另外,，部分納稅人濫用收入確認要件，故意推延納稅時間,。如有的企業(yè)利用甲方因整體交付和付款計劃安排而不及時索票,，濫用收入確認要件，以未驗收而不滿足合同確認的所有權(quán)轉(zhuǎn)移,，推延納稅時間,。如電力行業(yè)，甲方付款有一定的付款時間規(guī)定,。根據(jù)行業(yè)慣例,，要5年后才付款，設備供應商也按照5年確認收入,，而電站投入商業(yè)化運作一般只需要3年時間,。這樣會面臨涉稅風險,，應當從實質(zhì)上把握預收賬款確認收入。

　　應稅收入長期掛“預收賬款”,，在稅務機關(guān)的檢查中是經(jīng)常遇到的,。對此稅務部門加強監(jiān)督檢查，注重審核賬簿與查看實物相結(jié)合,，掌握貨物發(fā)出的具體情況,。

　　例如，A公司預付B公司30%價款,，款到發(fā)貨后付50%,，安裝調(diào)試后付16%，開出全額發(fā)票后再付4%,。實際運作上,，稅務機關(guān)實施檢查時，B公司已全部發(fā)貨,，收到了該集團公司的收條,，且收到80%的貨款。現(xiàn)行會計制度規(guī)定,，預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定,，向購貨方預收的定金或部分貨款，貨物發(fā)出時確認銷售收入,。對于B公司提出自己銷售的貨物屬于大型設備,，應當在完成安裝后才算是發(fā)貨這一情況，經(jīng)過稽查人員外調(diào),，當時,，B公司發(fā)貨后已完成安裝任務，A公司打了收條證明收到了貨物,，盡管雙方因?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量有爭議,，但并不影響貨物所有權(quán)在發(fā)貨時就已發(fā)生轉(zhuǎn)移這一事實。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定,，采取預收貨款方式銷售貨物,，納稅義務發(fā)生時間應當為貨物發(fā)出的當天。因此,，B公司受到了補稅,、罰款和加收滯納金的稅務處理。