長期以來,，許多會計人員認(rèn)為，企業(yè)在職工工資總額14%的范圍內(nèi)列支的職工福利費不需要合法票據(jù),，而且稅務(wù)部門對這方面的管理也比較寬松,，認(rèn)為在職工工資總額14%范圍內(nèi)列支福利費是留給企業(yè)的自主權(quán)(新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在14%的范圍內(nèi)按實列支),，所以，稅務(wù)稽查人員一般也僅是關(guān)注企業(yè)有沒有超過14%的列支標(biāo)準(zhǔn),，而不關(guān)注企業(yè)列支的職工福利費有沒有合法票據(jù),，從而給企業(yè)財務(wù)留下隱患。

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本、費用,、稅金,、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,�,！薄镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出,。”由此可見,，作為在企業(yè)所得稅稅前扣除的所有支出,，都應(yīng)該遵循合理性的要求，這當(dāng)然包括職工福利費的支出,。

　　稅法的“合理性”強調(diào)的是對可稅前扣除的項目應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例,，即既要體現(xiàn)必須和正常，又要合乎情理,、事理和法理,，但要體現(xiàn)這些，很重要的一點就是要取得合法和適當(dāng)?shù)膱箐N憑據(jù),，即企業(yè)要能夠從外部取得證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際發(fā)生情況的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)印發(fā)的各類發(fā)票。由此可見,，凡是發(fā)生的從外部購進(jìn)或由外部提供的用于職工福利的支出,，均應(yīng)取得必要的發(fā)票等合法憑據(jù)。稅務(wù)稽查人員今后在進(jìn)行納稅檢查時,，對即使在企業(yè)職工工資總額14%的范圍內(nèi)按實列支的職工福利費,，也應(yīng)該仔細(xì)檢查其有無合法的列支票據(jù)。

　　企業(yè)在其內(nèi)部發(fā)生的職工福利費支出往往無法取得由外單位提供的合法發(fā)票或收據(jù),，如企業(yè)以貨幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工的各項補貼,、救濟(jì)費、安家費等,，企業(yè)只能以內(nèi)部自制憑證證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的事實,。對于這部分福利性支出，不管是企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)審核的人員還是對企業(yè)進(jìn)行納稅檢查的稅務(wù)人員,，都應(yīng)該本著實事求是的態(tài)度,，主要關(guān)注和審查此類支出的合理性和真實性，只要合乎經(jīng)營常規(guī)和會計慣例,，屬于必須,、正常且合乎情理、事理和法理,，沒有超過職工工資總額14%的支出,，就應(yīng)該給予報銷和稅前扣除，而不應(yīng)拘泥于合法憑據(jù)的表面形式,，對這部分支出要有別于從外部購進(jìn)或由外部提供的職工福利費,。

　　關(guān)于職工福利費的核算，財政部《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企〔2009〕242號)規(guī)定,，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循制度健全,、標(biāo)準(zhǔn)合理、管理科學(xué),、核算規(guī)范的原則和要求,。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定：“關(guān)于職工福利費核算問題：企業(yè)發(fā)生的職工福利費,，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊,，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正,。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定,�,！逼髽I(yè)應(yīng)遵照執(zhí)行。

　　另外,，還必須注意的是,，對于企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)年度職工福利費中列支，但至次年度才取得相關(guān)支出的合法報銷憑據(jù)能否在當(dāng)年度稅前扣除的問題,，盡管新《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》等稅收法律法規(guī)均未明確,，但筆者認(rèn)為，只要企業(yè)能夠在次年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳截止日前(5月底)取得相關(guān)合法報銷憑據(jù),，就應(yīng)該允許其在當(dāng)年度稅前扣除,，否則需進(jìn)行納稅調(diào)整,。