關(guān)于預(yù)算起點(diǎn),，目前學(xué)術(shù)界存在著生產(chǎn)起點(diǎn)觀、銷售起點(diǎn)觀、利潤(rùn)起點(diǎn)觀、不同階段不同起點(diǎn)觀。這些觀點(diǎn)是與過(guò)去不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的,。立足于當(dāng)今已經(jīng)發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算起點(diǎn)是什么,？對(duì)此,，本文提出一個(gè)新觀點(diǎn)：應(yīng)以戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃作為現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算編制的起點(diǎn)。

　　一,、各種預(yù)算編制起點(diǎn)觀點(diǎn)評(píng)述

　　關(guān)于企業(yè)預(yù)算編制的起點(diǎn),，主要存在以下幾種不同觀點(diǎn)：（1）以生產(chǎn)為起點(diǎn)。約20年前,，我國(guó)財(cái)務(wù)管理,、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和企業(yè)管理教科書(shū)中，在談到預(yù)算編制時(shí),，一律主張從生產(chǎn)開(kāi)始,。（2）以銷售為起點(diǎn)。1980年以后,，我國(guó)引進(jìn)的西方財(cái)務(wù)管理,、管理會(huì)計(jì)和企業(yè)管理的教科書(shū)，一律主張銷售是編制預(yù)算的起點(diǎn),。這種觀點(diǎn)被學(xué)術(shù)界普遍接受,。（3）以利潤(rùn)為起點(diǎn)。2000年,，楊雄勝教授組織的關(guān)于中國(guó)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀的調(diào)查結(jié)果顯示,，63.5%的企業(yè)以目標(biāo)利潤(rùn)為預(yù)算編制的起點(diǎn)。（4）認(rèn)為企業(yè)處于生命周期的階段不同,，編制預(yù)算的起點(diǎn)不同：初創(chuàng)期以資本為起點(diǎn),，增長(zhǎng)期以銷售為起點(diǎn)，市場(chǎng)成熟期以成本控制為起點(diǎn),，衰退期以現(xiàn)金流量為起點(diǎn),。
　　預(yù)算觀念的形成有賴于經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有賴于經(jīng)濟(jì)體制和所有制結(jié)構(gòu),。第一種觀點(diǎn)是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和國(guó)家所有制相適應(yīng)的,。1980年以前，我國(guó)國(guó)家代表全民擁有生產(chǎn)資料,，實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,，企業(yè)之間的供需、生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間的供需是通過(guò)國(guó)家計(jì)劃部門(mén)統(tǒng)一調(diào)配實(shí)現(xiàn)的，而不是通過(guò)市場(chǎng),，企業(yè)只是執(zhí)行國(guó)家指令的“生產(chǎn)車間”,。在供給短缺的條件下，生產(chǎn)的產(chǎn)品都能銷售出去,，生產(chǎn)決定銷售,。因而類似于預(yù)算的“生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃”編制的起點(diǎn)是生產(chǎn)。
　　第二,、三種觀點(diǎn)是與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的,。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到市場(chǎng)的約束,。銷售決定生產(chǎn),，生產(chǎn)決定設(shè)備、材料采購(gòu)和人員聘用,，進(jìn)而決定籌資與投資,，因而第二種觀點(diǎn)認(rèn)為預(yù)算編制的起點(diǎn)是銷售。銷售起點(diǎn)觀基于兩個(gè)重要假設(shè)：銷售是利潤(rùn)的唯一限制因素,，銷售與利潤(rùn)的增減變動(dòng)是一致,。但是，銷售并非利潤(rùn)的唯一約束因素,，二者變動(dòng)有時(shí)也不一致�,，F(xiàn)實(shí)中，存在著銷售價(jià)格低于成本的情況,，如外貿(mào)企業(yè)虧本出口,；也存在企業(yè)成本費(fèi)用因控制不佳而造成利潤(rùn)偏低或虧損的情況，因銷售起點(diǎn)觀隱含的假設(shè)是不準(zhǔn)確的,，銷售起點(diǎn)觀亦不科學(xué),。第三種觀點(diǎn)主張以利潤(rùn)為起點(diǎn)編制預(yù)算是基于銷售起點(diǎn)觀的假設(shè)在現(xiàn)實(shí)中不成立而提出的。筆者認(rèn)為,，作為預(yù)算編制起點(diǎn)應(yīng)該具有這樣的特征：從起點(diǎn)出發(fā)按照內(nèi)在邏輯性進(jìn)行推導(dǎo),，應(yīng)該能涉及經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門(mén)預(yù)算,、財(cái)務(wù)預(yù)算等所有的預(yù)算。利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果,，以利潤(rùn)為起點(diǎn)編制預(yù)算只能涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)不影響當(dāng)年的利潤(rùn)，所以以利潤(rùn)為起點(diǎn)的預(yù)算無(wú)法將這兩種活動(dòng)的預(yù)算包容進(jìn)去,。也可以說(shuō),，以利潤(rùn)為起點(diǎn)編制預(yù)算基于沒(méi)有籌資、投資活動(dòng)的假設(shè)。筆者認(rèn)為這是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物,。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,，經(jīng)濟(jì)生活節(jié)奏還不夠快，企業(yè)的籌資,、投資活動(dòng)不多,，假設(shè)不存在籌資、投資活動(dòng)還大致符合現(xiàn)實(shí),。另外,，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)所處環(huán)境變化慢,，產(chǎn)品生產(chǎn)周期短,、更新?lián)Q代慢，所以在管理中多注重眼前利益,，而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,，可以將當(dāng)期利潤(rùn)作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，進(jìn)而作為預(yù)算編制的起點(diǎn),。在以銷售作為利潤(rùn)的唯一約束因素時(shí),，可以銷售為預(yù)算編制的起點(diǎn)。因此可以說(shuō),，利潤(rùn)起點(diǎn)觀,、銷售起點(diǎn)觀都是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物。
　　關(guān)于第四種觀點(diǎn),，筆者認(rèn)為,，在相同經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，同一企業(yè)預(yù)算編制起點(diǎn)只有一個(gè),，然而不同起點(diǎn)觀將預(yù)算管理的重點(diǎn)與起點(diǎn)等同起來(lái),，實(shí)際上二者具有很大的差別。起點(diǎn)是預(yù)算編制起始點(diǎn),，而重點(diǎn)則是預(yù)算管理中的重要或主要的部分,。

　　二、現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算編制應(yīng)以戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃為起點(diǎn)

　　在現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,，技術(shù)更新加速,，企業(yè)所處環(huán)境變動(dòng)劇烈，企業(yè)投資活動(dòng)日益增多,；在發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)條件下,，帶動(dòng)企業(yè)的籌資活動(dòng)也日漸增多，再假設(shè)企業(yè)沒(méi)有投資,、籌資活動(dòng)則是脫離現(xiàn)實(shí)的,。當(dāng)年投資、籌資活動(dòng)的安排分別通過(guò)投資預(yù)算、籌資預(yù)算進(jìn)行,。預(yù)算起點(diǎn)應(yīng)該站在包括投資預(yù)算,、籌資預(yù)算的所有預(yù)算整體角度考慮。以利潤(rùn)作為編制預(yù)算起點(diǎn)是基于沒(méi)有投資預(yù)算,、籌資預(yù)算的前提下而提出的,。而在投資預(yù)算、籌資預(yù)算的情況下,，預(yù)算編制的起點(diǎn)顯然不能再是利潤(rùn),。從現(xiàn)實(shí)情況看，現(xiàn)代企業(yè)不再看重眼前利潤(rùn),，而日益重視長(zhǎng)遠(yuǎn)利潤(rùn),，有時(shí)為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而放棄眼前利潤(rùn)，甚至忍受眼前的虧損,。因而財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不再是利潤(rùn),，而是企業(yè)價(jià)值最大化。再以利潤(rùn)作為出發(fā)點(diǎn)編制預(yù)算顯然存在缺陷,。

      那么,，現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算編制的起點(diǎn)到底是什么？預(yù)算是一個(gè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng),，它與財(cái)務(wù)控制的其他方面存在著密切聯(lián)系,。為了避免只見(jiàn)樹(shù)木、不見(jiàn)森林的缺陷,，應(yīng)將預(yù)算置于整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)控制大系統(tǒng)中考察其編制起點(diǎn),。預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)控制動(dòng)態(tài)模式中的一個(gè)環(huán)節(jié)。
　　在現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,，企業(yè)所處的環(huán)境變動(dòng)加劇,，產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁，企業(yè)不得不從長(zhǎng)計(jì)議,，注重戰(zhàn)略管理,。首先，從財(cái)務(wù)角度考慮,，企業(yè)需要制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略,，而后根據(jù)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃，以保證財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn),。其次,，戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃是執(zhí)行財(cái)務(wù)戰(zhàn)略而決定實(shí)施的、主要對(duì)未來(lái)項(xiàng)目投資做出的安排,。如果說(shuō)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是財(cái)務(wù)控制的總體方向，那么戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃便是朝這一方向前進(jìn)的路線，沒(méi)有這條路線,，企業(yè)就像航海的船一樣容易迷失方向,。戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃的時(shí)間是3年、5年,、10年等,，具體年限可根據(jù)企業(yè)集團(tuán)具體情況確定。第三,，在戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃的時(shí)間框架內(nèi),，可編制責(zé)任中心預(yù)算。如果沒(méi)有戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃的時(shí)間框架,，而直接編制預(yù)算,，則會(huì)強(qiáng)迫企業(yè)在預(yù)算階段考慮大量的戰(zhàn)略問(wèn)題，這樣可能產(chǎn)生信息過(guò)載,、對(duì)戰(zhàn)略方案考慮不周,、忽視一些選擇等問(wèn)題，從而嚴(yán)重影響資源分配決策的質(zhì)量,，因此戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃不可缺少,，每年預(yù)算編制必須從戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃開(kāi)始。所以筆者從財(cái)務(wù)控制動(dòng)態(tài)模式角度考慮,，認(rèn)為戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃是編制預(yù)算的起點(diǎn),。企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃中投資、籌資長(zhǎng)遠(yuǎn)安排,，編制投資預(yù)算,、籌資預(yù)算；根據(jù)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃中對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)安排,，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況,，確定下一年度目標(biāo)利潤(rùn)，編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算,；最后根據(jù)投資預(yù)算,、籌資預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算，編制財(cái)務(wù)預(yù)算,。
　　以戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃為起點(diǎn)編制預(yù)算,，可以從國(guó)外有關(guān)學(xué)者的論述中得到印證。美國(guó)的羅伯特N·安東尼,、維杰伊·戈文達(dá)拉揚(yáng)在合著的《管理控制系統(tǒng)》一書(shū)中寫(xiě)道：戰(zhàn)略計(jì)劃在預(yù)算編制之前,，并給每年制定預(yù)算提供一個(gè)框架；預(yù)算的目的之一是為戰(zhàn)略計(jì)劃作進(jìn)一步的安排,。
　　強(qiáng)調(diào)以戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃為起點(diǎn)編制預(yù)算具有重要現(xiàn)實(shí)意義,。一是有利于密切預(yù)算與戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃的關(guān)系,，真正執(zhí)行戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃。從心理學(xué)的角度進(jìn)行分析,，人具有滿足目前需要的沖動(dòng),，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面，則傾向于當(dāng)前利益,，特別是在事務(wù)繁忙的情況下,，往往忽視更為重要的未來(lái)計(jì)劃。強(qiáng)調(diào)以戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃為起點(diǎn)編制預(yù)算,，則可以強(qiáng)迫企業(yè)做出長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃,，通過(guò)預(yù)算將戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃落到實(shí)處，避免戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃成為空中樓閣的情況發(fā)生,。二是有利于增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略的競(jìng)爭(zhēng),，誰(shuí)的戰(zhàn)略正確,，誰(shuí)在商戰(zhàn)中獲勝的把握就大。我國(guó)已經(jīng)加入WTO,，已經(jīng)融入世界經(jīng)濟(jì)的大潮,，企業(yè)必須重視財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃,。以戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃為起點(diǎn)編制預(yù)算,，可以促使企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃，提升企業(yè)的管理水平,，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力,。三是可弱化經(jīng)營(yíng)者的自利行為。從戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃開(kāi)始編制預(yù)算,，將經(jīng)營(yíng)者預(yù)算行為約束在戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃的框架下,，可防止其為了私利而突破戰(zhàn)略財(cái)務(wù)計(jì)劃，從而在信息不對(duì)稱情況下能夠某種程度地約束經(jīng)營(yíng)者的自利行為,。