一些企業(yè)由于市場競爭程度越來越激烈,，產(chǎn)品由原來的賣方市場變?yōu)橘I方市場。由其是對(duì)一些大型的賣場,、超市銷售時(shí),，通常企業(yè)為了保持良好購銷關(guān)系往往在銷售商品后，要到一個(gè)月或幾個(gè)月后才能對(duì)賬開票結(jié)清,，而采用這種月結(jié)30天或90天甚至更長的手段占用上游企業(yè)的資金,，使上游這些企業(yè)資金使用困難。同時(shí)如果上游企業(yè)在銷售合同簽訂約定不當(dāng)及財(cái)務(wù)處理不清淅時(shí),，將不僅僅是被下游企業(yè)占用了貨款資金,，還有可能要產(chǎn)生相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅及所得稅的資金占用，這對(duì)上游企業(yè)來說無疑是一個(gè)十分頭疼的問題�,，F(xiàn)筆者從所知目前大多數(shù)上游企業(yè)在對(duì)這部分銷售處理方式入手,，從稅收立場對(duì)企業(yè)發(fā)出商品的核算作如下分析。

　　如某企業(yè)發(fā)一批貨物給某商場,，商場在收到貨物在當(dāng)月確認(rèn)100萬元,，其余部分到90天以后才能確認(rèn)。該批貨物不含稅銷售額為200萬元,，成本160萬元,。企業(yè)對(duì)上述的發(fā)出商品一般處理方式有如下三種：

　　方式一：在發(fā)出貨時(shí)，即開具發(fā)票并確認(rèn)收入

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收賬款 234萬

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷售稅額 34萬

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 160萬

　　　　貸：庫存商品 160萬

　　發(fā)出商品的稅收占用資金：

　　增值稅：17-80*17%=3.4萬

　　城建稅及教育費(fèi)附加=3.4萬*(5%+3%)=0.272萬

　　所得稅：(100-80-0.272)*25%=4.932萬元

　　稅金占用資金額=3.4萬+0.272萬+4.932萬元=8.604萬

　　方式一分析：當(dāng)企業(yè)銷售貨物給商場時(shí),，由于商場并未全部確認(rèn)進(jìn)貨處理,，剩余部分只是一種代管形式存放在商場臨時(shí)庫存區(qū)，只有當(dāng)在對(duì)外出售時(shí),，商場才確認(rèn)為進(jìn)貨,。企業(yè)在發(fā)出貨物時(shí)就開具發(fā)票并確認(rèn)收入，其優(yōu)點(diǎn)是,，企業(yè)無論與商場合同怎樣簽定,，會(huì)計(jì)核算都不會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。但給企業(yè)卻帶來很多的負(fù)面影響：①、稅收額外占用資金8.604萬元(如增值稅,、城建稅及教育費(fèi)附加,、所得稅等);②、會(huì)計(jì)核算不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》對(duì)收入確認(rèn)的規(guī)定;③,、已開具的增值稅專用發(fā)票保管難,，由于企業(yè)在出貨時(shí)就開票確認(rèn)收入，但商場并未作進(jìn)貨處理,，商場一般不會(huì)將增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣,，將使已開具的增值稅專用發(fā)票保管困難。④,、當(dāng)發(fā)生退貨時(shí),，由于企業(yè)已作銷售處理并已交納相關(guān)稅金，退貨時(shí)會(huì)計(jì),、稅務(wù)處理麻煩,。

　　方式二：企業(yè)平時(shí)按商場確認(rèn)的進(jìn)貨金額確認(rèn)收入并開票，到年底時(shí)將差異部分在“發(fā)出商品”科目反映,，但不確認(rèn)納稅,。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　平時(shí)貨物發(fā)出時(shí)：

　　借：發(fā)出商品 160 萬

　　　　貸：庫存商品 160萬

　　當(dāng)商場確認(rèn)購貨100萬時(shí)，企業(yè)依商場確認(rèn)金額開票并確認(rèn)收入：

　　借：銀行存款 117萬

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 17萬

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80萬

　　　　貸：發(fā)出商品 80萬

　　發(fā)出商品的稅收占用資金：

　　由于不確認(rèn)已發(fā)出商品所產(chǎn)生的納稅義務(wù),，故不存在稅收資金的占用,。 期末“發(fā)出商品”科目余額為=160-80=80萬，并在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中列示,。

　　方式二分析：企業(yè)在商場確認(rèn)為進(jìn)貨時(shí)才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并開票,，對(duì)與商場進(jìn)貨的差額部分確認(rèn)為“發(fā)出商品”，這種方式的優(yōu)點(diǎn)：從財(cái)務(wù)立場看符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》對(duì)收入確認(rèn)的條件,。缺點(diǎn)是企業(yè)與商場銷售合同中如未明確付款方式及付款的時(shí)間,，將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為延遲納稅的風(fēng)險(xiǎn)，如《增值稅暫行條例》規(guī)定,，納稅人發(fā)出的商品如約定在貨物發(fā)出的當(dāng)天或合同約定的收款日期的當(dāng)天,，其納稅義務(wù)為貨物發(fā)出的當(dāng)天或合同約定收款日期的當(dāng)天，委托代銷商品則為收到代銷貨物清單的當(dāng)天為納稅義務(wù)的時(shí)間,，具體企業(yè)依與購方合同簽訂的條件進(jìn)行確認(rèn)。這樣一來企業(yè)在與商場簽定銷售合同時(shí)對(duì)上述付款方式及時(shí)間的約定將顯得十分重要,，如果企業(yè)未與購貨方在合同中未約定,，則依稅法規(guī)定為直接銷售，無論企業(yè)會(huì)計(jì)上怎樣核算,，在貨物發(fā)出的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,。

　　方式三：企業(yè)平時(shí)按商場確認(rèn)的進(jìn)貨金額確認(rèn)收入并開票,，差額部分平時(shí)在“發(fā)出商品”科目中反映，只有到年底時(shí)才將差額部分確認(rèn)納稅,。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　平時(shí)貨物發(fā)出時(shí)：

　　借：發(fā)出商品 160 萬

　　　　貸：庫存商品 160萬

　　當(dāng)商場確認(rèn)購貨100萬時(shí),，企業(yè)依商場確認(rèn)金額開票并確認(rèn)收入：

　　借：銀行存款 117萬

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 17萬

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80萬

　　　　貸：發(fā)出商品 80萬

　　年底將“發(fā)出商品”差額部分確認(rèn)納稅：

　　借：應(yīng)收賬款 17萬

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 17萬

　　發(fā)出商品的稅收占用資金：

　　增值稅：17-80*17%=3.4萬

　　城建稅及教育費(fèi)附加=3.4萬*(5%+3%)=0.272萬

　　所得稅：(100-80-0.272)*25%=4.932萬元

　　稅金占用資金額=3.4萬+0.272萬+4.932萬元=8.604萬

　　“發(fā)出商品”科目余額80萬，在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中列示,。同時(shí)開票稅金17萬在“應(yīng)收賬款”科目反映,。

　　方式三分析：企業(yè)平時(shí)按商場確認(rèn)的進(jìn)貨確認(rèn)收入并開票，其差額部分在“發(fā)出商品”中核算,，并不確認(rèn)其納稅義務(wù),，只有到年底時(shí)才將企業(yè)出貨與商場確認(rèn)進(jìn)貨差額部分確認(rèn)。這種方式處理的優(yōu)點(diǎn)是克服了方式一的缺點(diǎn),，減少了企業(yè)平時(shí)在稅金上的資金占用,，給企業(yè)資金使用擴(kuò)大了空間。但從流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間來看還是無法避免被稅務(wù)局認(rèn)定為延遲納稅的風(fēng)險(xiǎn),。同時(shí)企業(yè)在年底對(duì)差額部分確認(rèn)納稅同樣也加重了資金的占用8.604萬,。