資產損失稅前扣除是企業(yè)經常遇到的事項,，既涉及政策層面的規(guī)定，也涉及操作層面的運用,，處理不當可能會產生涉稅風險,，納稅人要引起注意,。

　　自行申報扣除

　　資產損失分為實際資產損失與法定資產損失兩類。實際資產損失,，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產損失,，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除,。

　　也就是說,，實際資產損失只有轉讓了才會發(fā)生損失，并在轉讓年度進行扣除,。而法定資產損失必須要提供證明資料,，且會計上已做處理才能扣除。要注意,，與企業(yè)的生產經營無關的資產,、違法支出的資產、企業(yè)未按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓的資產損失,，不得稅前扣除;房屋(建筑物)固定資產在未足額提取折舊前改擴建發(fā)生的資產損失不能直接稅前扣除,，而是計入改擴建后固定資產計稅基礎，以計提折舊的方式進行稅前扣除。

　　資產損失稅前扣除統(tǒng)一采取申報制,。企業(yè)發(fā)生的資產損失,，應按規(guī)定程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失,，不得在稅前扣除,。申報制下，企業(yè)發(fā)生的資產損失不需要稅務機關的事前審核,，但卻相應增加了企業(yè)的涉稅風險,，如果多報、錯報資產損失導致少繳稅款的,，可能被定性為偷逃稅,。為此，企業(yè)應當建立健全資產損失內部核銷管理制度,，及時收集,、整理、編制,、審核,、申報、保存資產損失稅前扣除證據(jù)材料,，方便稅務機關檢查,。

　　申報扣除方式

　　企業(yè)資產損失申報分為清單申報和專項申報。清單申報項目,，可按會計核算科目進行歸類,、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關,，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳�,。專項申報項目，應逐�?或逐筆)報送申請報告,，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料,。

　　對清單申報方式的資產損失，《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)采取了列舉方式,，包括：企業(yè)在正常經營管理活動中,，按照公允價格銷售、轉讓,、變賣非貨幣資產的損失,，各項存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失,，生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失,，按照市場公平交易原則,，通過各種交易場所、市場等買賣債券,、股票,、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失,。另外,，《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第3號)規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊,、報廢,、廢棄、過期,、破損,、腐敗、鼠咬,、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失,，將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報,，同時出具損失情況分析報告。

　　對于專項申報方式的資產損失,，企業(yè)貨幣類,、債權類、非正常損失資產類,、非公開市場投資類,、存貨等非貨幣性資產非公允價交換類、與免稅收入有關等資產損失應以專項申報形式申報扣除,。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失,，可以采取專項申報的形式申報扣除。另外,，國家稅務總局公告2014年第3號明確,，存貨因風、火,、雷,、震等自然災害，倉儲,、運輸失事,，重大案件等非正常因素形成的損失，存貨單筆(單項)損失超過500萬元的,，應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報,�,！秶�家稅務總局關于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第18號)明確，企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失,，不再上報國家稅務總局審核,，應以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。

　　這里還要注意匯總納稅企業(yè)資產損失扣除的規(guī)定,，分支機構要雙重報送,，既要向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報，又要向總機構報送,�,？倷C構對分支機構上報的資產損失以清單申報形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報�,？倷C構將分支機構資產捆綁打包轉讓的資產損失,，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。例如,，某企業(yè)總部設在南京,，在北京、上海,、廣州有3個分公司,，2014年度廣州分公司發(fā)生150萬元的資產損失。則廣州分公司應向廣州主管稅務機關進行申報,，并同時上報總部;總部應以清單申報形式向南京主管稅務機關進行申報,。

　　以前年度損失處理

　　企業(yè)有以前年度發(fā)生的實際資產損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除,。其中,，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除,，其追補確認期限一般不得超過5年,。對企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，只能抵扣(可遞延)不能退稅,。如實際資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的,，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款,，并按多繳企業(yè)所得稅的辦法進行稅務處理,。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除,，不能追補扣除,。因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣,，不足抵扣的,，向以后年度遞延抵扣,。

　　資產損失申報表填報

　　填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》中《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》和《資產損失(專項申報)稅前扣除及納稅調整明細表》時要注意,，一是發(fā)生即填報,。作為納稅調整系列的例外，不論是否存在納稅調整,，發(fā)生資產損失稅前扣除事項(清單申報,、專項)列示填報;二是與《投資收益納稅調整明細表》(A105030)、《納稅調整明細表》(A105000)“資產減值準備”行次的關聯(lián)調整;三是本表及附表的損失以正數(shù)填報,。