增值稅是在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人繳納的一種稅收,。

　　但根據(jù)關政策規(guī)定,，有些經營業(yè)務是免征增值稅的,，像經營飼料,、農膜,、種子,、化肥,、農藥,、農機等。對于經營這些在稅收政策上屬于直接免征增值稅的業(yè)務,，有些納稅人也計算增值稅,，本文擬依據(jù)現(xiàn)行政策和有關規(guī)定，結合會計實務考試的重點內容,，以案例的形式對該問題進行分析,。

　　案例分析：某公司購進一批農膜，增值稅專用發(fā)票上注明農膜價款150萬元,，增值稅稅額19.5萬元,。貨款已經支付，農膜已驗收入庫,。當月該批農膜已全部銷售,，取得價款200萬元。

　　1.該公司為一般納稅人時,，會計處理為：(單位：萬元)

　　購進農膜時：

　　借：庫存商品150應交稅費———應交增值稅(進項稅額)19.5

　　　　貸：銀行存款169.5

　　銷售農膜時：

　　借：銀行存款200

　　　　貸：主營業(yè)務收入176.99〔200÷(1+13%)〕

　　應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)23.01〔200÷(1+13%)×13%〕

　　結轉增值稅時：

　　借：應交稅費———應交增值稅(減免稅款)3.51(23.01-19.5)

　　　　貸：營業(yè)外收入3.51

　　2.該公司為小規(guī)模納稅人企業(yè)時,，會計處理為：

　　購進農膜時：

　　借：庫存商品169.5

　　　　貸：銀行存款169.5

　　銷售農膜時：

　　借：銀行存款200

　　　　貸：主營業(yè)務收入194.17〔200÷(1+3%)〕

　　應交稅費———應交增值稅5.83〔200÷(1+3%)×3%〕

　　結轉增值稅時：

　　借：應交稅費———應交增值稅5.83

　　　　貸：營業(yè)外收入5.83

　　其實，上面的一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè),，對于直接免征增值稅業(yè)務的會計處理都是錯誤的,。

　　根據(jù)《財政部關于增值稅會計處理的規(guī)定》，企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目,，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的,，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本,。

　　因此可知,，一般納稅人直接免征增值稅的業(yè)務，其進項稅額應計入購入貨物及接受勞務的成本,，而不能通過“應交稅費———應交增值稅(進項稅額)”核算,，也就是說不用計提增值稅進項稅額了。當然，沒有了增值稅進項稅額,，而在銷售貨物時自然不能計提增值稅銷項稅額了,。

　　至于《財政部關于減免和返還流轉稅的會計處理規(guī)定的通知》的規(guī)定，對于直接減免的增值稅,，借記“應交稅金———應交增值稅(減免稅款)”科目,，貸記“補貼收入”科目。

　　這樣的會計處理是指納稅人平時經營業(yè)務應當繳納增值稅而偶爾發(fā)生的業(yè)務免征增值稅,，如汶川地震,、玉樹地震發(fā)生后國家鼓勵單位和個人向災區(qū)捐款捐物，并規(guī)定納稅人捐贈貨物免征增值稅,。

　　這時,，納稅人對免征的增值稅，應借記“應交稅金———應交增值稅(減免稅款)”科目,，貸記“補貼收入”(現(xiàn)在的會計準則規(guī)定把“補貼收入”變成“營業(yè)外收入”了)科目核算,。

　　對于小規(guī)模納稅人企業(yè)直接免征增值稅的，就像直接免征營業(yè)稅,、消費稅,、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等一樣,，不需要做賬務處理,。

　　總之，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,，如果是直接免征增值稅的,，都不需要對增值稅進行賬務處理。

　　因此,，關于上面的例題,，正確的會計處理方式均為：

　　購進農膜時：

　　借：庫存商品169.5

　　　　貸：銀行存款169.5

　　銷售農膜時：

　　借：銀行存款200

　　　　貸：主營業(yè)務收入200

　　上面的兩種會計處理方式，雖然在計算會計利潤時是一致的,，但是,，在年終企業(yè)所得稅或個人所得稅匯算清繳作納稅調整時，往往會出現(xiàn)不同的應納稅所得額,，從而影響企業(yè)所得稅或個人所得稅,。

　　這是因為上面錯誤和正確的會計處理方式相比，計算的主營業(yè)務收入不相同,，錯誤的會計處理方式主營業(yè)務收入要比正確的會計處理方式要少一些,。

　　從例題可以看出，錯誤的會計處理方式是一般納稅人的主營業(yè)務收入是177萬元;小規(guī)模納稅人的主營業(yè)務收入是194.17萬元,。而正確的會計處理方式,，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其主營業(yè)務收入均是200萬元。按照企業(yè)所得稅和個人所得稅的相關政策規(guī)定,，業(yè)務招待費,、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除基數(shù)是主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入,，而不包括營業(yè)外收入,。

　　這樣一來，正確的會計處理方式計算扣除的業(yè)務招待費,、廣告費和業(yè)務宣傳費就會多，而應納稅所得額就會減少,，自然企業(yè)所得稅或個人所得稅就會少繳,。反之，錯誤的會計處理方式就會多繳企業(yè)所得稅或個人所得稅,。

　　另外,，現(xiàn)在有很多稅務機關對印花稅實行核定征收方式，其中,，購銷合同類印花稅一般是按銷售收入一定比例征收印花稅,，這樣，錯誤的會計處理方式也會少繳印花稅,、多繳企業(yè)所得稅或個人所得稅,。