由于企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新以及國家稅法發(fā)生變化,，企業(yè)所得稅匯算清繳過程中也會隨著出現(xiàn)各種疑難問題。下面匯總2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證中遇到的一些問題,，并提供解決辦法,。

　　第一,，新業(yè)態(tài)、新業(yè)務(wù)模式不斷涌現(xiàn),，而稅法規(guī)定相對滯后,，導(dǎo)致一些新業(yè)態(tài)、新業(yè)務(wù)的所得稅處理缺乏明確依據(jù),。

　　案例1：拆除VIE架構(gòu)的投資損失能否稅前扣除?

　　問題：某創(chuàng)業(yè)板上市A公司前身為受境外B公司協(xié)議控制的C公司,，在上市前，股東做了一系列復(fù)雜的拆除VIE架構(gòu)的過程,，原來的股東退出,，新股東進(jìn)入。新股東為了取得C公司的股權(quán),，花一大筆錢購買了B公司的股權(quán),，然后將B公司注銷。B公司注銷,，就意味著新股東的投入成為股權(quán)投資損失,。那么，這種股權(quán)投資損失能稅前扣除嗎?

　　分析：VIE被稱為協(xié)議控制模式,，通常指企業(yè)創(chuàng)始人在境外設(shè)立特殊目的公司后返程設(shè)立外商獨(dú)資企業(yè),，并以外商獨(dú)資企業(yè)的名義,，通過協(xié)議控制境內(nèi)企業(yè)。10多年前,，我國一些互聯(lián)網(wǎng)公司為了到美國上市,，建立了VIE架構(gòu)。現(xiàn)在,，這些公司為了回到國內(nèi)上市,，同時降低稅務(wù)風(fēng)險，需要拆除VIE架構(gòu),。由于VIE的建立和拆除非常復(fù)雜,，會遇到稅收難題，比如因其衍生的股權(quán)投資損失能否稅前扣除,，如何扣除等問題,，缺乏明確、直接的稅法規(guī)定,，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解,、認(rèn)識有很大差異，形成了目前難以扣除的局面,。

　　類似問題還不少,，比如企業(yè)發(fā)行永續(xù)債的利息支出可否稅前扣除、資產(chǎn)管理計劃產(chǎn)品分配的收益是否屬于證券投資基金收益等等,。

　　第二,，注冊稅務(wù)師、企業(yè)財務(wù)人員,、審計人員和稅務(wù)人員對稅法規(guī)定理解不同,，在業(yè)務(wù)的處理方法上發(fā)生爭議。

　　案例2：企業(yè)從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易的所得是屬于境內(nèi)所得還是境外所得?

　　問題：A公司為中國境內(nèi)居民企業(yè),，從事境外轉(zhuǎn)口貿(mào)易,。其在境內(nèi)與B國供應(yīng)商簽訂商品采購合同，在境內(nèi)向供貨商付款,。相關(guān)貨物不報關(guān)入境,，直接在境內(nèi)與C國采購商簽訂商品銷售合同，貨物由B國直接轉(zhuǎn)運(yùn)到C國交付給采購商,。那么,，A公司從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易的所得是屬于境內(nèi)所得還是境外所得?

　　分析：轉(zhuǎn)口貿(mào)易，指國際貿(mào)易中進(jìn)出口貨物的買賣,，不是在生產(chǎn)國與消費(fèi)國之間直接進(jìn)行,，而是通過第三國轉(zhuǎn)手進(jìn)行的貿(mào)易。在稅收征管實(shí)務(wù)中，對轉(zhuǎn)口貿(mào)易的稅收政策適用存在不小的爭議,，爭議點(diǎn)是對A公司從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易的所得是屬于境內(nèi)所得還是境外所得的認(rèn)定,。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得,，按照以下原則確定：(一)銷售貨物所得,，按照交易活動發(fā)生地確定……轉(zhuǎn)口貿(mào)易交易活動發(fā)生地的確定標(biāo)準(zhǔn)，是以合同簽訂地還是貨物起運(yùn)地,，抑或其他標(biāo)準(zhǔn)，決定了企業(yè)轉(zhuǎn)口貿(mào)易所得是境內(nèi)所得或是境外所得,。由于不同的人對交易活動發(fā)生地的確定標(biāo)準(zhǔn)理解不同,，爭議隨之產(chǎn)生。

　　財政部稅政司,、國家稅務(wù)總局所得稅司編寫的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》明確：交易活動發(fā)生地,，主要指銷售貨物行為發(fā)生的場所，通常是銷售企業(yè)的營業(yè)機(jī)構(gòu),，在送貨上門的情況下為購貨單位或個人的所在地,，還可以是買賣雙方約定的其他地點(diǎn)。因此,，對于本案例中A公司轉(zhuǎn)口貿(mào)易所得,，根據(jù)其銷售機(jī)構(gòu)所在地認(rèn)定為境內(nèi)所得更妥當(dāng)。

　　建議一：準(zhǔn)確執(zhí)行不留隱患

　　遇到企業(yè)所得稅疑難問題,，企業(yè)該怎么辦?建議企業(yè)拋棄“稅務(wù)機(jī)關(guān)不會發(fā)現(xiàn),、發(fā)現(xiàn)也不會處罰”的僥幸心理，準(zhǔn)確理解,、執(zhí)行稅法的規(guī)定,，依法處理疑難問題。

　　案例3：出版企業(yè)發(fā)生的審稿,、組稿等費(fèi)用能否稅前扣除?

　　問題：某稅務(wù)師事務(wù)所對某出版企業(yè)進(jìn)行匯算清繳鑒證時,，發(fā)現(xiàn)該出版企業(yè)生產(chǎn)成本中列支審稿費(fèi)、組稿費(fèi)等相關(guān)成本數(shù)百萬元,，記賬憑證后附的相關(guān)原始憑證均為支出憑單,。通過與財務(wù)人員溝通，確認(rèn)為該出版企業(yè)提供審稿,、組稿服務(wù)的人員,，不屬于本單位員工。那么,，該出版企業(yè)是否能以支出憑單作為審稿費(fèi),、組稿費(fèi)的稅前扣除憑證?

　　分析：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。該出版企業(yè)發(fā)生的審稿費(fèi),、組稿費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除,，不能以支出憑單作為扣除憑證，應(yīng)以發(fā)票作為扣除憑證,。具體理由如下：

　　1.非本單位員工提供的審稿,、組稿勞務(wù)，屬于個人從事經(jīng)營活動行為,。依據(jù)營業(yè)稅暫行條例等規(guī)定,，非本單位員工為本單位提供審稿、組稿服務(wù),，屬于營業(yè)稅納稅范圍,，應(yīng)按服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)繳納營業(yè)稅。

　　2.非本單位員工為本單位提供經(jīng)營勞務(wù),，應(yīng)向本單位開具發(fā)票,。非本單位員工可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。

　　建議：企業(yè)應(yīng)憑合法有效的憑據(jù)稅前扣除,，不能強(qiáng)調(diào)行業(yè)特殊性而自行其是,。當(dāng)然，像出版業(yè)這樣有特殊性的行業(yè),，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出合理化建議,，比如向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票，開具方式上是否可采取由接受勞務(wù)方統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開的方式,，向接受勞務(wù)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票等等,，在稅務(wù)機(jī)關(guān)采納后執(zhí)行。

　　案例4：福利部門使用的房屋及土地資產(chǎn)攤銷,、繳納的稅金是否歸屬福利費(fèi)?

　　問題：某稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查某企業(yè)時提出,，該企業(yè)福利部門使用的房屋建筑物、土地繳納的房產(chǎn)稅,、土地使用稅未記入職工福利費(fèi);福利部門使用的土地繳納的土地出讓金,，無形資產(chǎn)攤銷未記入職工福利費(fèi)，要求該企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算時予以調(diào)整,。企業(yè)對此提出疑義,，稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否合適?

　　分析：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),，包括以下內(nèi)容：尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備,、設(shè)施和人員費(fèi)用,，包括職工食堂,、職工浴室、理發(fā)室,、醫(yī)務(wù)所,、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備,、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用……

　　上述規(guī)定只提及內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備,、設(shè)施和人員費(fèi)用，沒有明確房屋建筑物(包含土地)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計入福利費(fèi),，因此福利部門使用的房屋建筑物繳納的房產(chǎn)稅,、土地使用稅以及土地出讓金均不屬于福利費(fèi)范疇，土地出讓金應(yīng)按照會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定計入“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)”科目核算,，房產(chǎn)稅,、土地使用稅應(yīng)計入“管理費(fèi)用”科目核算。

　　建議：企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確,、全面理解法規(guī)內(nèi)容，嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定,，有疑問應(yīng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān),。

　　建議二：從嚴(yán)把握規(guī)避風(fēng)險

　　企業(yè)對于稅法規(guī)定不明確、爭議較大的問題,，應(yīng)在準(zhǔn)確判斷業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上,，按照審慎原則處理。

　　案例5：證券公司取得的投資收益可否作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)?

　　問題：某證券公司取得的投資收益有兩種：一是從被投資企業(yè)(非上市公司)所分配的股息,、紅利及相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益;二是證券公司的證券自營業(yè)務(wù)的投資收益(金融商品的持有收益,、轉(zhuǎn)讓損益)。上述這兩類投資收益是否可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額的計算基數(shù)?

　　分析：根據(jù)稅法規(guī)定,，一般類型企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)包括：主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三者的合計數(shù)�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第八條規(guī)定,，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,。爭議在于,，證券公司是否屬于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。國稅函〔2010〕79號文件第八條的規(guī)定,，主要是考慮到股權(quán)投資業(yè)務(wù)是此類企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入,，沒有或很少有其他的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動,，如果嚴(yán)格按照“主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入”作為扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額計算基數(shù),，則該類公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例較低,，因此做出的特殊規(guī)定。此項規(guī)定不適用于非投資類企業(yè),。該證券公司經(jīng)營范圍包括：證券經(jīng)紀(jì);證券投資咨詢;證券自營等,。

　　建議：證券自營業(yè)務(wù)屬于該證券公司主營業(yè)務(wù)的范圍，其自營證券業(yè)務(wù)的投資收益,，作為主營業(yè)務(wù)收入的組成部分,，可以作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。而其他“非自營證券業(yè)務(wù)”的投資收益,，執(zhí)照目前的稅收規(guī)定則不能作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù),。

　　案例6：集團(tuán)內(nèi)部資金統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息支出能否稅前扣除?

　　問題：某集團(tuán)母公司采用統(tǒng)借統(tǒng)貸政策，大量融資使用于下屬子公司,，集團(tuán)公司未單獨(dú)向下屬公司開具正式發(fā)票,，未確認(rèn)利息收入，僅提供利息分割單,，收到下屬子公司利息時沖減“財務(wù)費(fèi)用——利息支出”科目,。那么，這種統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息支出能否稅前扣除?

　　分析：關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù),，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)明確規(guī)定,，允許企業(yè)所得稅稅前扣除，但該文件僅針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)制訂,，對于其他企業(yè)則沒有明確規(guī)定,。因此，統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)是否作為關(guān)聯(lián)方借款認(rèn)定,，稅前扣除需要提供哪些支持文件,，亟待明確。

　　建議：目前通行處理方法是要求企業(yè)盡量提供統(tǒng)借統(tǒng)貸的合理性依據(jù),，主要包括以下幾點(diǎn)：集團(tuán)公司確實(shí)存在融資需求,，如下屬子公司抵押資產(chǎn)不足，存在貸款困難等;集團(tuán)公司與銀行簽訂借款合同時,，最好明確實(shí)際使用該項借款的下屬子公司名稱;保持對子公司借款利率與銀行借款利率無利率差;集團(tuán)公司借入款項與分配到下屬子公司借出款項存在明確對應(yīng)關(guān)系,，做好備查工作。

　　案例7：集團(tuán)公司獎勵能否稅前扣除?

　　問題：A集團(tuán)公司為國有集團(tuán)性企業(yè),，其下屬有多個分支機(jī)構(gòu),。每年A集團(tuán)公司會組織對各子公司、分公司完成的科技成果進(jìn)行評比,，對相應(yīng)的單位發(fā)放獎勵500萬元,，獎金由A集團(tuán)公司負(fù)擔(dān),。A集團(tuán)公司負(fù)擔(dān)的獎金在賬上記入“管理費(fèi)用——工資薪金支出”，下級子公司及分公司收到獎金后掛往來款,，支付給獲獎個人時,，再沖往來款。由于單位比較多,，A集團(tuán)公司將獎金直接打入各單位賬戶,，不直接支付給獲獎員工，但要求各單位在向員工發(fā)放獎金時扣繳個人所得稅,。那么,，該獎金A集團(tuán)公司能否在稅前扣除?個人所得稅是否應(yīng)該由發(fā)放單位代扣代繳?

　　分析：因為A集團(tuán)公司對其下屬子公司、分公司有管理的職能,，所以A集團(tuán)公司該支出與管理職能相關(guān),、與取得收入具有相關(guān)性，在同時滿足以下三點(diǎn)時,，可稅前扣除：有資金獎勵考核辦法;子公司開具收據(jù)(資金劃撥單),，注明：專門用于獎勵科研項目、人員名單;符合經(jīng)營常規(guī),，不具有避稅主觀目的,。按照國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，A集團(tuán)公司發(fā)放給下屬各單位的研發(fā)獎勵款不符合合理的工資,、薪金的條件，不應(yīng)作為A集團(tuán)公司的“工資,、薪金支出”在企業(yè)所得稅前扣除,，而應(yīng)屬于一種正常的管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

　　建議：A集團(tuán)公司應(yīng)將500萬元獎勵款從工資,、薪金中調(diào)出,，這樣就會減少了計提福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù),，要重新關(guān)注一下這三項費(fèi)用是否超標(biāo)，如果超標(biāo)也要做納稅調(diào)整,。