甲公司從事汽車(chē)油箱的生產(chǎn)與銷(xiāo)售,。2014年經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),，適用企業(yè)所得稅率15%.近年來(lái)，甲公司分別在A國(guó),、B國(guó)和C國(guó)成立了全資子公司。2014年,，甲公司與境外公司發(fā)生下列交易和事項(xiàng)：

　　1.2014年5月,，A國(guó)公司股東會(huì)作出決議，分配2013年以前稅后利潤(rùn),。甲公司收到現(xiàn)金股利1400萬(wàn)元,，已計(jì)入利潤(rùn)總額。A國(guó)公司已按30%稅率繳納所得稅600萬(wàn)元,。2013年度已交境外所得稅未抵免余額60萬(wàn)元,。

　　2.按技術(shù)服務(wù)協(xié)議，甲公司委派國(guó)內(nèi)技術(shù)人員對(duì)B國(guó)公司提供技術(shù)指導(dǎo),，收取稅后技術(shù)服務(wù)費(fèi)144萬(wàn)元,，已計(jì)入利潤(rùn)總額。差旅費(fèi)支出35萬(wàn)元;人工費(fèi),、軟件運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和軟件攤銷(xiāo)費(fèi),，按B國(guó)公司資產(chǎn)總額與總部資產(chǎn)總額的比重分配支出5萬(wàn)元;上述支出已在總部列支。B國(guó)公司繳納預(yù)提所得稅16萬(wàn)元,。

　　3.取得C國(guó)公司貸款利息收入600萬(wàn)元,，已計(jì)入利潤(rùn)總額,。發(fā)生境內(nèi)貸款利息支出400萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅及附加34萬(wàn)元,。C國(guó)公司未繳納預(yù)提所得稅,。

　　4.經(jīng)調(diào)整計(jì)算境內(nèi)所得22714萬(wàn)元。

　　依據(jù)財(cái)稅政策,，分析甲公司2014年取得境外所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,，以及在新申報(bào)表中如何填列。

　　將稅后所得調(diào)整為稅前所得

　　《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕125號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))規(guī)定,，在計(jì)算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)為該項(xiàng)境外所得直接繳納的所得稅額還原計(jì)算后的境外稅前所得,，上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息,、紅利所得的，在計(jì)算適用境外稅額間接抵免的境外所得時(shí),，應(yīng)再將該項(xiàng)境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額還原計(jì)算,，即該境內(nèi)股息、紅利所得應(yīng)為境外股息,、紅利凈所得與就該項(xiàng)所得直接和間接負(fù)擔(dān)的稅額總和,。

　　對(duì)利息收入，應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除取得該利息發(fā)生的相應(yīng)的融資成本和相關(guān)費(fèi)用,。

　　甲公司收到A國(guó)公司稅后現(xiàn)金股利1400萬(wàn)元,，無(wú)直接繳納預(yù)提所得稅，只有間接負(fù)擔(dān)所得稅600萬(wàn)元,，還原稅前所得為：1400+600=2000(萬(wàn)元),。

　　從B國(guó)公司取得技術(shù)服務(wù)所得為：144+16-40=120(萬(wàn)元)。

　　從C國(guó)公司取得利息所得為：600-434=166(萬(wàn)元),。

　　甲公司境外所得納稅調(diào)整后所得為：2000+120+166=2286(萬(wàn)元),。

　　甲公司境內(nèi)、外所得合計(jì)：22714+2286=25000(萬(wàn)元),。

　　計(jì)算可抵免境外所得稅限額

　　財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)規(guī)定,，應(yīng)分國(guó)(地區(qū))別計(jì)算境外稅額的抵免限額：

　　某國(guó)(地區(qū))所得稅抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額,。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕47號(hào))規(guī)定,，以境內(nèi),、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額,、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，即對(duì)來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,，在計(jì)算境外抵免限額時(shí),，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

　　計(jì)算A國(guó)公司抵免稅額限額=(22714+2286)×15%×2000÷25000=300(萬(wàn)元),。

　　間接負(fù)擔(dān)的稅額=600(萬(wàn)元),。

　　當(dāng)年可抵免稅額=300(萬(wàn)元)。

　　超過(guò)抵免限額的余額=600-300=300(萬(wàn)元),。

　　從2015年起在連續(xù)5個(gè)納稅年度內(nèi),，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵免稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

　　計(jì)算B國(guó)公司抵免稅額限額=25000×15%×120÷25000=18(萬(wàn)元),。

　　在B國(guó)實(shí)際繳納的稅額=16(萬(wàn)元),。

　　當(dāng)年可抵免稅額=16(萬(wàn)元)。

　　計(jì)算C國(guó)公司抵免稅額限額=25000×15%×166÷25000=24.90(萬(wàn)元),。

　　在C國(guó)實(shí)際繳納稅額=0.

　　由于C國(guó)公司未實(shí)際繳納稅款,，因此不存在稅額抵免問(wèn)題。

　　綜上所述,，甲公司2014年境外所得可抵免稅額=300+16=316(萬(wàn)元),。

　　境外所得應(yīng)交企業(yè)所得稅=2286×15%-(300+16)=26.90(萬(wàn)元)。

　　填列新申報(bào)表：如附件所示,。

　　附件：填列新申報(bào)表