稅法規(guī)定

　　1.《財政部,、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)規(guī)定,，一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。包括3種情形：(1)6個行業(yè)(生物藥品制造業(yè),，專用設備制造業(yè),，鐵路、船舶,、航空航天和其他運輸設備制造業(yè),，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè),，儀器儀表制造業(yè),，信息傳輸,、軟件和信息技術服務業(yè))的小型微利企業(yè)2014年1月 1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備,，單位價值不超過100萬元的;(2)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器,、設備，單位價值不超過100萬元的;(3)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產,。

　　2.可縮短折舊年限或采取加速折舊方法是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器,、設備新購進的單位價值超過100萬元的。其中,，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　會計規(guī)定

　　根據《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》的規(guī)定,，企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式,，合理選擇固定資產折舊方法�,？蛇x用的折舊方法包括年限平均法,、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等,。

　　由于固定資產折舊方法不同產生的財稅差異,，應按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅應采用資產負債表債務法進行核算,。資產負債表債務法的基本原理是企業(yè)所得稅費用應以企業(yè)資產,、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異,，據以確認遞延所得稅資產或負債,。

　　例：亞光公司2014年12月15日購進專門用于研發(fā)的A設備，不含稅價600萬元,，取得增值稅專用發(fā)票,。該企業(yè)為一般納稅人，該研發(fā)設備預計可使用年限為5年,，預計凈殘值為0,，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照年數(shù)總和法計提折舊,。企業(yè)所得稅率為25%,，2017年取得高新技術企業(yè)資格，可以享受 15%優(yōu)惠稅率,。假設該公司每年會計利潤均為300萬元,，無其他納稅調整事項。

　　會計分錄如下：(單位：萬元,，下同)

　　1.2014年購進設備

　　借：固定資產——A設備 600

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　102

　　　　貸：銀行存款等 702

　　2.2015年,，會計每年計提折舊=600÷5=120(萬元)

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 120

　　　　貸：累計折舊 120

　　期末將“研發(fā)支出——費用化支出”轉入“管理費用”科目,。

　　借：管理費用 120

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 120

　　納稅調整：稅務上按年數(shù)總和法計提折舊=600×5÷(1+2+3+4+5)=200(萬元)。折舊產生的財稅差異應調減應納稅所得額=200-120=80(萬元);另外,，研發(fā)費用可以享受50%加計扣除的稅收優(yōu)惠,，應調減應納稅所得額=120×50%=60(萬元)。

　　應納稅額=(300-80-60)×25%=40(萬元)

　　A設備期末賬面價值=600-120=480(萬元),，計稅基礎=600-200=400(萬元),，前者大于后者80萬元，屬于應納稅暫時性差異,，應確認遞延所得稅負債=80×25%=20(萬元),。

　　借：所得稅費用 60

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 40

　　遞延所得稅負債 20

　　3.2016年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2015年。

　　納稅調整：稅務上計提折舊=600×4÷(1+2+3+4+5)=160(萬元),。折舊產生的財稅差異應調減應納稅所得額=160-120=40(萬元)，研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元 ,。

　　應納稅額=(300-40-60)×25%=50(萬元)

　　A設備期末賬面價值=480-120=360(萬元),，計稅基礎=400-160=240(萬元)，前者大于后者120萬元,，屬于應納稅暫時性差異,，遞延所得稅負債科目期初余額為20萬元，還應確認遞延所得稅負債=120×25%-20=10(萬元),。

　　借：所得稅費用 60

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 50

　　遞延所得稅負債 10

　　4.2017年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2015年,。

　　納稅調整：稅務上計提折舊=600×3÷(1+2+3+4+5)=120(萬元)。會計與稅務計提的折舊金額相同,，不作納稅調整,，研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元 。

　　應納稅額=(300-60)×25%=60(萬元)

　　A設備期末賬面價值=360-120=240(萬元),，計稅基礎=240-120=120(萬元),，前者大于后者120萬元，屬于應納稅暫時性差異,。 2017年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率,，遞延所得稅負債賬面余額=120×15%=18(萬元)，該科目的期初余額為30萬元,，應沖回遞延所得稅負債=30-18=12(萬元),。

　　借：所得稅費用 48

　　遞延所得稅負債 12

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 60

　　5.2018年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2015年。

　　納稅調整：稅務上計提折舊=600×2÷(1+2+3+4+5)=80(萬元),。折舊產生的財稅差異應調增應納稅所得額=120-80=40(萬元),，研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元 。

　　應納稅額=(300+40-60)×25%=70(萬元)

　　A設備期末賬面價值=240-120=120(萬元),，計稅基礎=120-80=40(萬元),，前者大于后者80萬元,，屬于應納稅暫時性差異。遞延所得稅負債賬面余額=80×15%=12(萬元),，該科目的期初余額為18萬元,，應沖回遞延所得稅負債=18-12=6(萬元)。

　　借：所得稅費用 64

　　遞延所得稅負債 6

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 70

　　6.2019年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2015年,。

　　納稅調整：稅務上計提折舊=600×1÷(1+2+3+4+5)=40(萬元),。折舊產生的財稅差異應調增應納稅所得額=120-40=80(萬元)，研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元 ,。

　　應納稅額=(300+80-60)×25%=80(萬元)

　　A設備期末賬面價值=計稅基礎=0,，無暫時性差異，應沖回遞延所得稅負債余額12萬元,。

　　借：所得稅費用 68

　　遞延所得稅負債 12

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 80,。