稅法規(guī)定

　　1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))規(guī)定,，一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。包括3種情形：(1)6個(gè)行業(yè)(生物藥品制造業(yè),，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路,、船舶,、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī),、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸,、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè))的小型微利企業(yè)2014年1月 1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器,、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的;(2)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器,、設(shè)備,，單位價(jià)值不超過100萬元的;(3)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)。

　　2.可縮短折舊年限或采取加速折舊方法是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器,、設(shè)備新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值超過100萬元的,。其中，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。

　　會(huì)計(jì)規(guī)定

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法�,？蛇x用的折舊方法包括年限平均法,、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等,。

　　由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財(cái)稅差異,，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算,。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)以企業(yè)資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異,，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,。

　　例：亞光公司2014年12月15日購(gòu)進(jìn)專門用于研發(fā)的A設(shè)備，不含稅價(jià)600萬元,，取得增值稅專用發(fā)票,。該企業(yè)為一般納稅人,，該研發(fā)設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,，會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊,，稅法上按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率為25%,，2017年取得高新技術(shù)企業(yè)資格,，可以享受 15%優(yōu)惠稅率。假設(shè)該公司每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為300萬元,，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng),。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：(單位：萬元，下同)

　　1.2014年購(gòu)進(jìn)設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　102

　　　　貸：銀行存款等 702

　　2.2015年,，會(huì)計(jì)每年計(jì)提折舊=600÷5=120(萬元)

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 120

　　　　貸：累計(jì)折舊 120

　　期末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目,。

　　借：管理費(fèi)用 120

　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 120

　　納稅調(diào)整：稅務(wù)上按年數(shù)總和法計(jì)提折舊=600×5÷(1+2+3+4+5)=200(萬元)。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200-120=80(萬元);另外,，研發(fā)費(fèi)用可以享受50%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×50%=60(萬元)。

　　應(yīng)納稅額=(300-80-60)×25%=40(萬元)

　　A設(shè)備期末賬面價(jià)值=600-120=480(萬元),，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-200=400(萬元),，前者大于后者80萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=80×25%=20(萬元),。

　　借：所得稅費(fèi)用 60

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 40

　　遞延所得稅負(fù)債 20

　　3.2016年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2015年。

　　納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊=600×4÷(1+2+3+4+5)=160(萬元),。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=160-120=40(萬元),，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元 。

　　應(yīng)納稅額=(300-40-60)×25%=50(萬元)

　　A設(shè)備期末賬面價(jià)值=480-120=360(萬元),，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-160=240(萬元),，前者大于后者120萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，遞延所得稅負(fù)債科目期初余額為20萬元,，還應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=120×25%-20=10(萬元)。

　　借：所得稅費(fèi)用 60

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50

　　遞延所得稅負(fù)債 10

　　4.2017年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2015年,。

　　納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊=600×3÷(1+2+3+4+5)=120(萬元),。會(huì)計(jì)與稅務(wù)計(jì)提的折舊金額相同，不作納稅調(diào)整,，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元 ,。

　　應(yīng)納稅額=(300-60)×25%=60(萬元)

　　A設(shè)備期末賬面價(jià)值=360-120=240(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=240-120=120(萬元)，前者大于后者120萬元,，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,。 2017年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，遞延所得稅負(fù)債賬面余額=120×15%=18(萬元),，該科目的期初余額為30萬元,，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債=30-18=12(萬元)。

　　借：所得稅費(fèi)用 48

　　遞延所得稅負(fù)債 12

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 60

　　5.2018年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2015年,。

　　納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊=600×2÷(1+2+3+4+5)=80(萬元),。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-80=40(萬元)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元 ,。

　　應(yīng)納稅額=(300+40-60)×25%=70(萬元)

　　A設(shè)備期末賬面價(jià)值=240-120=120(萬元),，計(jì)稅基礎(chǔ)=120-80=40(萬元)，前者大于后者80萬元,，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,。遞延所得稅負(fù)債賬面余額=80×15%=12(萬元)，該科目的期初余額為18萬元,，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債=18-12=6(萬元),。

　　借：所得稅費(fèi)用 64

　　遞延所得稅負(fù)債 6

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 70

　　6.2019年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2015年。

　　納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊=600×1÷(1+2+3+4+5)=40(萬元),。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-40=80(萬元),，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元 。

　　應(yīng)納稅額=(300+80-60)×25%=80(萬元)

　　A設(shè)備期末賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)=0,，無暫時(shí)性差異,，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債余額12萬元。

　　借：所得稅費(fèi)用 68

　　遞延所得稅負(fù)債 12

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 80,。