企業(yè)補充醫(yī)療保險是指參加各項社會保險并按時足額繳納社會保險費的企業(yè)，可在按規(guī)定參加當?shù)鼗�本醫(yī)療保險基礎(chǔ)上,，建立補充醫(yī)療保險，用于對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度支付以外由職工個人負擔的醫(yī)藥費用進行的適當補助,，減輕參保職工的醫(yī)藥費負擔;商業(yè)保險是指企業(yè)為職工支付的各種商業(yè)性質(zhì)的保險費用。對企業(yè)為職工支付的補充醫(yī)療保險和商業(yè)保險費用應(yīng)按相關(guān)會計及稅務(wù)規(guī)定處理,。

　　一,、補充醫(yī)療保險及商業(yè)保險的會計處理：

　　(一)關(guān)于補充醫(yī)療保險，財政部,、勞動保障部《關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》(2002[18]號)規(guī)定,，企業(yè)補充醫(yī)療保險費在工資總額4%以內(nèi)的部分,，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級財政部門審批;《企業(yè)財務(wù)通則》第四十三條規(guī)定已參加基本醫(yī)療,、基本養(yǎng)老保險的企業(yè),，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險,，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本(費用)中提取,，但超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負擔,。

　　關(guān)于企業(yè)為職工購買商業(yè)保險問題,，會計及財務(wù)通則并未規(guī)定具體的數(shù)據(jù)及計提比例，對企業(yè)購買以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇企業(yè)提供的職工薪酬,，應(yīng)按職工薪酬的原則進行確認,、計量和披露。

　　(二)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》第五條規(guī)定：企業(yè)為職工繳納的各種保險,，在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)受益對象,，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債,，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用。對貨幣性薪酬,，具有明確計提標準的,，按國務(wù)院及省級人民政府或經(jīng)批準的企業(yè)年金計劃規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)按規(guī)定的計提標準計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務(wù)和計入成本費用的職工薪酬,，對沒有明確計提標準,，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。

　　二,、補充醫(yī)療保險及商業(yè)保險的稅務(wù)處理：

　　(一)企業(yè)所得稅處理：

　　1,、補充醫(yī)療保險的企業(yè)所得稅處理：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,，在國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除,。到目前為止,，財政部、稅務(wù)總局并未明確相關(guān)的范圍及標準,，筆者認為稅法應(yīng)參照會計及企業(yè)財務(wù)通則相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,，對其計提比例應(yīng)按照財政部、勞動保障部2002[18]號規(guī)定按工資總額4%以內(nèi)的比例或按省級以上人民政府規(guī)定的比例進行所得稅扣除,。若各省級人民政府已規(guī)定比例的應(yīng)按省級人民政府的標準計提,，若未規(guī)定的,，則按工資總額4%以內(nèi)的比例進行稅前扣除。

　　相關(guān)依據(jù)：

　　(1)《廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》規(guī)定,，根據(jù)財政部,、勞動保障部《關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》(財社[2002]18號)文件規(guī)定，對我市為職工建立補充醫(yī)療保險的企業(yè),，其補充醫(yī)療保險在工資總額4%以內(nèi)的部分,，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　(2)《浙江省勞動和社會保障廳,、浙江省財政廳關(guān)于建立企業(yè)補充醫(yī)療保險的意見》(浙勞社[2002]149號)規(guī)定為全體雇員繳納補充養(yǎng)老保險,、補充醫(yī)療保險，補充養(yǎng)老保險在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi),、補充醫(yī)療保險在不超過本企業(yè)工資總額4%的范圍內(nèi),，據(jù)實在稅前扣除。上述工資總額的計算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險,、基本醫(yī)療保險計算基數(shù)一致,。

　　2、支付商業(yè)保險的企業(yè)所得稅處理：企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險不得在所得稅稅前扣除,，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整項目,，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額，交納企業(yè)所得稅,。依據(jù)：

　　(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者和職工支付的商業(yè)保險費不得扣除,。

　　(2)國稅發(fā)[2000]84號第五十條規(guī)定,，納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險,，不得扣除

　　(二)個人所得稅處理：企業(yè)為個人購買的企業(yè)補充醫(yī)療保險及商業(yè)保險應(yīng)視同職工的工資收入,，并入個人工資薪金所得按規(guī)定繳納個人所得稅。依據(jù)：

　　1,、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(2005年修訂)第25條,，按國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費、住房公積金,，從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除,。對超過國家或地方政府的比例繳付的部分應(yīng)將其計入個人當期的工資、薪金收入計征個人所得稅。

　　2,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅稅的批復(fù)》(國稅函[2005]318號)規(guī)定,，依據(jù)個人所得稅法及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金,，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入,，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅,，稅款由企業(yè)代扣代繳,。

　　3、《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費用,、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[2006]10號)規(guī)定,，企事業(yè)單位或個人超過國家或省級人民政府規(guī)定的比例和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費用,、住房公積，應(yīng)將超過部分計入個人當期的工資,、薪金收入計征個人所得稅,。