一般納稅人應交增值稅的核算包括進項稅額,、銷項稅額,、交納稅款與月度終了結(jié)轉(zhuǎn)應交未交增值稅或多交增值稅四個環(huán)節(jié)。其中,，進項稅額中進項稅額轉(zhuǎn)出和銷項稅額中視同銷售行為產(chǎn)生的銷項稅額的核算，因涉及項目多,，初學者學習起來尤為困難,，極易混淆出錯。為此,，本文采用案例比較分析法,，特作如下探討。

　　一,、進項稅額轉(zhuǎn)出的核算

　　所謂進項稅額轉(zhuǎn)出是指企業(yè)購進的貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因時,，將其已作抵扣的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減，轉(zhuǎn)入相關(guān)科目,。具體包括下列四種情況：1,、用于非應稅項目如固定資產(chǎn)基建工程等;2、用于免稅項目;3,、用于集體福利或個人消費;4,、發(fā)生非正常損失。其中,，前三項屬于企業(yè)購進貨物改變用途,。理由是：購進貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因后，不會再產(chǎn)生銷項稅額,，進項稅額抵扣鏈條從此中斷,。

　　具體賬務(wù)處理：凡購進貨物時，不能直接認定其用途是否用于不能抵扣進項稅額項目的,，可先將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作為當期的進項稅額，記入“進項稅額”項目,，允許抵扣當期的銷項稅額,。如果該批貨物以后改變用途，用于企業(yè)內(nèi)部不得抵扣進項稅額項目的,，則應將原已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出,，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”項目，并轉(zhuǎn)入相關(guān)科目,。用于什么項目,，進項稅額轉(zhuǎn)到什么項目上。借記“在建工程”,、“應付福利費”,、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”等科目,。舉例如下：①某企業(yè)為增值稅一般納稅人,，自建倉庫領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,，實際成本300000元，購進時該批原材料已支付的增值稅為51000元,。②該企業(yè)庫存材料因意外火災毀損一批,，實際成本100000元，增值稅為17000元,，該批毀損材料尚未報經(jīng)批準處理,。上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：①借：在建工程351000元;貸：原材料 300000元,，應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)51000元。該業(yè)務(wù)屬于購進貨物改變用途用于非應稅項目固定資產(chǎn)基建工程,，進項稅額應轉(zhuǎn)出,。②借：待處理財產(chǎn)損溢 117000元;貸：原材料 100000元，貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)17000元,，進項稅額也應轉(zhuǎn)出。該業(yè)務(wù)屬于購進貨物發(fā)生非正常損失,。

　　二,、視同銷售行為銷項稅額的核算

　　視同銷售行為就是從會計角度看，不屬于銷售行為,，不確認銷售收入，但是稅法上應視為對外銷售,，計算應交增值稅并產(chǎn)生銷項稅額。企業(yè)發(fā)生視同銷售的行為很多,，歸納起來,，主要有兩項：一是企業(yè)購進的貨物用于企業(yè)外部非銷售行為;二是企業(yè)自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于企業(yè)內(nèi)部和外部非銷售行為。上述“用于企業(yè)外部非銷售行為”主要包括：1,、用于對外投資行為;2,、用于對外捐贈行為;3、用于對外頂賬行為(低償債務(wù));4,、用于非貨幣性交易換出行為;5,、用于對外分配給股東或投資者。上述“用于企業(yè)內(nèi)部非銷售行為”主要包括：1,、用于企業(yè)非應稅項目如固定資產(chǎn)基建工程等;2,、用于職工集體福利或個人消費項目。企業(yè)購進的貨物只有用于企業(yè)外部才視同銷售行為,，而自產(chǎn)或委托加工收回的貨物，無論用于企業(yè)內(nèi)部或外部,，均視同銷售行為,，其應交納的增值稅作為當期的銷項稅額處理，計入“銷項稅額”項目,。理由是：其一,，該行為會產(chǎn)生增值額，應交納增值稅,，避免企業(yè)因上述行為而逃避納稅;其二，保證增值稅稅款抵扣鏈條的連續(xù)性;其三,，“實質(zhì)重于形式原則”的具體體現(xiàn),。

　　具體賬務(wù)處理：凡企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，應交納的增值稅,，用于什么項目，記到什么項目上,。借記“在建工程”,、“應付福利費”(內(nèi)部項目)、“長期股權(quán)投資”,、“營業(yè)外支出”(外部項目)等科目,，貸記“應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)”科目,。舉例如下：①該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建倉庫，實際成本180000元,，計稅價格200000元,，應交增值稅為34000元。②該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品無償捐贈給他人,，實際成本80000元,，計稅價格100000元，應交增值稅為17000元,。上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：①借：在建工程 214000元;貸：庫存商品 180000元,，貸：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)34000元,。該業(yè)務(wù)屬于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于內(nèi)部非應稅項目基建工程，應視同銷售,。②借：營業(yè)外支出97000元;貸：庫存商品80000元,，貸：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)17000元。該業(yè)務(wù)屬于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于外部無償捐贈,，也應視同銷售。

　　綜上所述,，若企業(yè)購進貨物用于內(nèi)部,，尚未流出企業(yè)，所有權(quán)尚未改變,，僅改變用途或發(fā)生非正常損失等原因時,，應作“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理;若企業(yè)購進的貨物用于外部,，已流出本企業(yè)，所有權(quán)已改變,，則應視同銷售行為,，作“銷項稅額”處理。而企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物,，無論是用于內(nèi)部或外部,，均應視同銷售行為,，作“銷項稅額”處理。需特別強調(diào),，本文中所謂的“內(nèi)部”是指貨物的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移,，已流出本企業(yè)：“外部”是指貨物的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，尚未流出本企業(yè),。