一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算包括進(jìn)項(xiàng)稅額,、銷項(xiàng)稅額,、交納稅款與月度終了結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交增值稅或多交增值稅四個環(huán)節(jié)。其中,，進(jìn)項(xiàng)稅額中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和銷項(xiàng)稅額中視同銷售行為產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額的核算,，因涉及項(xiàng)目多，初學(xué)者學(xué)習(xí)起來尤為困難,，極易混淆出錯,。為此，本文采用案例比較分析法,，特作如下探討,。

　　一、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算

　　所謂進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指企業(yè)購進(jìn)的貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因時,，將其已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,，轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。具體包括下列四種情況：1,、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如固定資產(chǎn)基建工程等;2,、用于免稅項(xiàng)目;3,、用于集體福利或個人消費(fèi);4、發(fā)生非正常損失,。其中,，前三項(xiàng)屬于企業(yè)購進(jìn)貨物改變用途。理由是：購進(jìn)貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因后,，不會再產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額,，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條從此中斷。

　　具體賬務(wù)處理：凡購進(jìn)貨物時,，不能直接認(rèn)定其用途是否用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,，可先將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目,，允許抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額,。如果該批貨物以后改變用途，用于企業(yè)內(nèi)部不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,，則應(yīng)將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,，記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”項(xiàng)目,，并轉(zhuǎn)入相關(guān)科目,。用于什么項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)到什么項(xiàng)目上,。借記“在建工程”,、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目,。舉例如下：①某企業(yè)為增值稅一般納稅人，自建倉庫領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,，實(shí)際成本300000元,，購進(jìn)時該批原材料已支付的增值稅為51000元。②該企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批,，實(shí)際成本100000元,，增值稅為17000元，該批毀損材料尚未報經(jīng)批準(zhǔn)處理,。上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：①借：在建工程351000元;貸：原材料 300000元,，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)51000元。該業(yè)務(wù)屬于購進(jìn)貨物改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目固定資產(chǎn)基建工程,，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出,。②借：待處理財產(chǎn)損溢 117000元;貸：原材料 100000元，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17000元,，進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)轉(zhuǎn)出,。該業(yè)務(wù)屬于購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失,。

　　二、視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的核算

　　視同銷售行為就是從會計角度看,，不屬于銷售行為,，不確認(rèn)銷售收入，但是稅法上應(yīng)視為對外銷售,，計算應(yīng)交增值稅并產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額,。企業(yè)發(fā)生視同銷售的行為很多，歸納起來,，主要有兩項(xiàng)：一是企業(yè)購進(jìn)的貨物用于企業(yè)外部非銷售行為;二是企業(yè)自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于企業(yè)內(nèi)部和外部非銷售行為,。上述“用于企業(yè)外部非銷售行為”主要包括：1、用于對外投資行為;2,、用于對外捐贈行為;3,、用于對外頂賬行為(低償債務(wù));4、用于非貨幣性交易換出行為;5,、用于對外分配給股東或投資者,。上述“用于企業(yè)內(nèi)部非銷售行為”主要包括：1、用于企業(yè)非應(yīng)稅項(xiàng)目如固定資產(chǎn)基建工程等;2,、用于職工集體福利或個人消費(fèi)項(xiàng)目,。企業(yè)購進(jìn)的貨物只有用于企業(yè)外部才視同銷售行為，而自產(chǎn)或委托加工收回的貨物,，無論用于企業(yè)內(nèi)部或外部,，均視同銷售行為，其應(yīng)交納的增值稅作為當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額處理,，計入“銷項(xiàng)稅額”項(xiàng)目,。理由是：其一，該行為會產(chǎn)生增值額,，應(yīng)交納增值稅,，避免企業(yè)因上述行為而逃避納稅;其二，保證增值稅稅款抵扣鏈條的連續(xù)性;其三,，“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的具體體現(xiàn),。

　　具體賬務(wù)處理：凡企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)交納的增值稅,，用于什么項(xiàng)目,，記到什么項(xiàng)目上。借記“在建工程”,、“應(yīng)付福利費(fèi)”(內(nèi)部項(xiàng)目),、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”(外部項(xiàng)目)等科目,，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,。舉例如下：①該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建倉庫,，實(shí)際成本180000元，計稅價格200000元,，應(yīng)交增值稅為34000元,。②該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品無償捐贈給他人，實(shí)際成本80000元,，計稅價格100000元,，應(yīng)交增值稅為17000元。上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：①借：在建工程 214000元;貸：庫存商品 180000元,，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000元,。該業(yè)務(wù)屬于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于內(nèi)部非應(yīng)稅項(xiàng)目基建工程，應(yīng)視同銷售,。②借：營業(yè)外支出97000元;貸：庫存商品80000元,，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000元。該業(yè)務(wù)屬于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于外部無償捐贈,，也應(yīng)視同銷售,。

　　綜上所述，若企業(yè)購進(jìn)貨物用于內(nèi)部,，尚未流出企業(yè),，所有權(quán)尚未改變，僅改變用途或發(fā)生非正常損失等原因時,，應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理;若企業(yè)購進(jìn)的貨物用于外部,，已流出本企業(yè),，所有權(quán)已改變,，則應(yīng)視同銷售行為，作“銷項(xiàng)稅額”處理,。而企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物,，無論是用于內(nèi)部或外部，均應(yīng)視同銷售行為,，作“銷項(xiàng)稅額”處理,。需特別強(qiáng)調(diào)，本文中所謂的“內(nèi)部”是指貨物的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移,，已流出本企業(yè)：“外部”是指貨物的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移,，尚未流出本企業(yè)。