某外商獨(dú)資企業(yè)(股東為某外國(guó)公司)2009年成立,，2013年賬外收入1170萬(wàn)元,，貨款打入老板娘個(gè)人賬戶,，產(chǎn)品成本已分批計(jì)入賬面已售產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目,。該公司沒(méi)有留抵稅額且不虧損,，增值稅,、企業(yè)所得稅適用稅率分別是17%,、25%,。納稅評(píng)估補(bǔ)稅后作了以下兩筆分錄：

　　一,、繳稅分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬(wàn)元(1170÷1.17×25%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170萬(wàn)元(1170÷1.17×17%)

　　　　貸：銀行存款420萬(wàn)元。

　　二,、應(yīng)交稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)分錄：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)420萬(wàn)元

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬(wàn)元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170萬(wàn)元,。

　　表面看來(lái)，該公司的賬務(wù)處理似乎沒(méi)問(wèn)題,，但仔細(xì)思考后發(fā)現(xiàn),，賬外收入屬公司所有，應(yīng)向老板娘收取,，在沒(méi)到賬之前,，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款——老板娘”。正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：

　　借：其他應(yīng)收款——老板娘1170萬(wàn)元

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170萬(wàn)元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬(wàn)元

　　盈余公積——法定盈余公積75萬(wàn)元(稅后利潤(rùn)的10%)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)675萬(wàn)元,。

　　對(duì)比正確的調(diào)賬分錄和錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄后發(fā)現(xiàn),，該企業(yè)留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))兩者差額1170萬(wàn)元,，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄所反映的留存收益少。

　　外資企業(yè)以留存收益分配股利或轉(zhuǎn)增資本(視同先分配再增資)時(shí),，除非我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定中規(guī)定,，該股息在我國(guó)免于征稅外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)例條例第九十一條規(guī)定,，非居民企業(yè)取得股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅,�,！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》(國(guó)稅函〔2008〕112號(hào))補(bǔ)充規(guī)定，2008年1月1日起,，非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息,，將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅。顯而易見(jiàn),，錯(cuò)誤的調(diào)賬分錄,，讓外資企業(yè)規(guī)避了10%的境內(nèi)預(yù)提所得稅。