相關(guān)規(guī)定

　　《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2008〕83號(hào))規(guī)定,，企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),，將所有權(quán)登記為投資者,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用,，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。第二款規(guī)定,，對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,，按照“利息,、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　該政策將借款涉及個(gè)稅的人員范圍,，由投資者擴(kuò)大到企業(yè)全體人員，大大增加了借款涉及個(gè)稅的人員范圍,，也增加了稅法所調(diào)控的范圍,。

　　實(shí)際上，早在2003年,，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))第二款就明確：“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)除外)借款,，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,，依照”利息、股息,、紅利所得“項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”,。2005年，為加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理,，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕120號(hào)),。該文件第三十五條第四款規(guī)定：“對(duì)期限超過1年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅”,。由于文件自2005年10月1日起執(zhí)行,，因此，自2005年10月1日起,，對(duì)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)除外)借款的期限超過1年，而不是“納稅年度終了后”,，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,，依照“利息、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。這事實(shí)上就是強(qiáng)調(diào)個(gè)人投資者不得將企業(yè)資金挪作他用，否則不論是購買資產(chǎn)還是非經(jīng)營性借款均視作分紅處理,。

　　這里要注意三點(diǎn)：一要注意征稅的前提是“投資者個(gè)人借款不歸還的期限是超過1年,，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營”;二要注意上述政策(不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè));三要注意按照“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　財(cái)稅〔2008〕83號(hào)文件進(jìn)一步明確了投資者,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),，將產(chǎn)權(quán)登記為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,，且年度終了后未歸還借款的，均視作企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅,。根據(jù)該文件第二款規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配,，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得,，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　舉例說明

　　例如某有限公司投資人之一黃某2010年2月向公司借款500萬元,，借款期限1年，2013年8月仍沒有歸還借款,，由于是有限公司,，不是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)，則應(yīng)按“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。黃某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅500*20%=100(萬元),。

　　如果上述有限公司職工李某2010年2月向公司借款5000元,，每月李某工資2000元，到2013年8月仍沒有還款,，由于李某屬于“企業(yè)其他人員”,，則李某應(yīng)按“工資,、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。李某應(yīng)納個(gè)人所得稅〔(50000+2000)-3500〕*30%-2755=11795(元),。

　　如果是個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)取得借款用于購買商品房，則按個(gè)體工商戶計(jì)征個(gè)稅規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅,。

　　如果發(fā)生應(yīng)稅事項(xiàng),，企業(yè)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。企業(yè)其他人員取得的借款所得,，扣繳稅款時(shí),，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目,。個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的借款所得按個(gè)體工商戶計(jì)征個(gè)稅時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目,。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得借款,，支付股息,、利潤時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”科目和“庫存現(xiàn)金”科目,。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)財(cái)務(wù)人員可通過“其他應(yīng)收款”科目對(duì)投資者借款時(shí)間、用途進(jìn)行針對(duì)性的審核,。企業(yè)應(yīng)要求員工對(duì)超過1年用于購置房產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)的借款要及時(shí)歸還。如果是經(jīng)營性的借款,，務(wù)必要拿到經(jīng)營性借款的憑據(jù),。