四、對(duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　如果上年度年終結(jié)賬后,，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算有誤,，應(yīng)通過損益科目"以前年度損益調(diào)整"進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　"以前年度損益調(diào)整"科目的借方發(fā)生額,，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益,、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額,。根據(jù)稅法規(guī)定,，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目,，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的,，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出,，應(yīng)予以調(diào)整,。

　　1、企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)多提費(fèi)用,、少計(jì)收益時(shí),，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　2、本年未進(jìn)行結(jié)賬時(shí),，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：本年利潤(rùn)

　　五,、企業(yè)清算所得稅的會(huì)計(jì)處理

　　清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷,，正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止,，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù),，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為,。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí),，其清算所得,，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　1,、對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅款時(shí),，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　　　貸：銀行存款

　　2、將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí),，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：清算所得

　　　　貸：所得稅

　　六,、采用"應(yīng)付稅款法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

　　1、對(duì)永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

　　永久性差異是指，按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益,，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異,。

　　按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸：所得稅

　　2,、對(duì)時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

　　時(shí)間性差異是指,，由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

　　按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額,，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí),，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸：所得稅

　　七,、采用"納稅影響會(huì)計(jì)法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

　　1,、對(duì)永久性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

　　按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí),，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸：所得稅

　　2,、對(duì)時(shí)間性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

　　將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅對(duì)比，將本期的差異額在"遞延稅款"科目中分期遞延和分配,，到發(fā)生相反方向影響時(shí),，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢,。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤(rùn)總額計(jì)算出的所得稅時(shí),，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅

　　遞延稅款

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　反之，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　遞延稅款

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸：所得稅

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