企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,，計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝等研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除,。

　　科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力,，為貫徹落實(shí)科技規(guī)劃綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新,，企業(yè)所得稅法中規(guī)定了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,，這一規(guī)定有利于引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)費(fèi)用投入，提高我國企業(yè)核心競爭力,。

　　會計(jì)處理

　　對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目,，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩部分分別核算。

　　在開發(fā)階段,，判斷可以將有關(guān)支出資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件包括：

　　(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

　　(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　　(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品;

　　(四)有足夠的技術(shù),、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

　　(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量,。

　　只有同時滿足上述條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn),。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn),，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成,，包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費(fèi)的材料,、勞務(wù)成本、注冊費(fèi),、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷,、按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用,。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失,、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本,。

　　賬務(wù)處理時，相關(guān)費(fèi)用未滿足資本化條件的,，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目,，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,，同時貸記“原材料”,、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目,。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,，應(yīng)按 “研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目,，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,。

　　企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)先按確定的金額,，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出,，區(qū)分資本化部分和費(fèi)用化部分比照上述規(guī)定進(jìn)行處理,。

　　稅務(wù)處理

　　研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文,、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù),、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動,。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝,、產(chǎn)品(服務(wù)),，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝,、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)(省,、自治區(qū),、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用,，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)�公開的科研成果直接應(yīng)用等活動(如直接采用公開的新工藝,、材料、裝置,、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識等)。具體項(xiàng)目需符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定的范圍,。

　　具體計(jì)算加計(jì)扣除時,，按照研究費(fèi)用是否符合資本化條件為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來加計(jì)扣除：未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用,，計(jì)入當(dāng)期損益,，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用,，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷,。

　　與直接減免稅相比，加計(jì)扣除的對象是企業(yè)的某些具體支出項(xiàng)目,，在這些項(xiàng)目上支出越多,，得到的優(yōu)惠越大，因此加計(jì)扣除對于鼓勵企業(yè)加大對某些項(xiàng)目的支出更有針對性,。根據(jù)規(guī)定,，企業(yè)在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

　　(一)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi),。

　　(二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用,。

　　(三)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資,、薪金、獎金,、津貼,、補(bǔ)貼，以及企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi),、基本醫(yī)療保險費(fèi),、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi),、生育保險費(fèi)和住房公積金,。

　　(四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi),，運(yùn)行維護(hù),、調(diào)整、檢驗(yàn),、維修等費(fèi)用,。

　　(五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán),、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用,。

　　(六)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),。

　　(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi),。

　　(八)研發(fā)成果的論證、評審,、驗(yàn)收費(fèi)用,，鑒定費(fèi)用。

　　(九)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),。

　　(十)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

　　對于企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目獲得的政府補(bǔ)助,，符合不征稅收入條件的,，可作為不征稅收入處理，形成的研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除;不符合條件的,，可按規(guī)定加計(jì)扣除,。

　　此外，根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器,、設(shè)備,，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除,，不再分年度計(jì)算折舊;單位價值超過100萬元的,，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中縮短折舊年限的,，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　在年度中間預(yù)繳所得稅時,，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除。在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時,，依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,，同時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相應(yīng)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的,，可要求企業(yè)提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書,。

　　填寫年度申報表時，根據(jù)新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表征求意見稿,，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需單獨(dú)填報研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表，企業(yè)可通過該表直接計(jì)算加計(jì)扣除金額,。