或有負(fù)債和預(yù)計負(fù)債的聯(lián)系：

　�,、倩蛴胸�(fù)債屬于或有事項,，是過去的交易或事項形成的一種狀況,，其結(jié)果都須有未來不確定的事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實,�,；蛴胸�(fù)債在滿足一定條件是可以轉(zhuǎn)化為預(yù)計負(fù)債,，注意這里的“轉(zhuǎn)化”指的是或有負(fù)債只有在隨著時間,、事態(tài)的進(jìn)展,，具備了“負(fù)債”的定義和確認(rèn)條件(潛在義務(wù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實義務(wù);導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)被證實為導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè),，且現(xiàn)實義務(wù)能可靠計量)，這時或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債,。

　�,、趶男再|(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔(dān)的一種義務(wù),，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè),。

　　或有負(fù)債和預(yù)計負(fù)債的區(qū)別：

　　(一)概念的區(qū)別

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項》將或有負(fù)債定義為兩種義務(wù)。一種因過去事項而產(chǎn)生的潛在義務(wù),，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的一個或多個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;另一種是因過去事項而產(chǎn)生,，但未予確認(rèn)的現(xiàn)時義務(wù)，之所以沒有確認(rèn),，是因為結(jié)算該義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè),，或該義務(wù)的金額不能可靠地予以計量,。

　　根據(jù)負(fù)債的定義，某個項目是否為負(fù)債,，應(yīng)具備兩個基本條件,。一是因過去事項而形成的現(xiàn)時義務(wù)，二是結(jié)算該義務(wù)時預(yù)期會有經(jīng)濟資源流出企業(yè),。對照這兩項基本條件,，或有負(fù)債中的第一種義務(wù)(潛在義務(wù))不符合負(fù)債定義，因而不是負(fù)債;或有負(fù)債中的第二種義務(wù)則符合負(fù)債義務(wù),，因為雖然結(jié)算該現(xiàn)時義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè),，但由于有一項現(xiàn)時義務(wù)存在，預(yù)期會有經(jīng)濟利益流出企業(yè),。此外,，僅因為該義務(wù)的金額不能可靠地予以計量才沒有在財務(wù)報表上確認(rèn)，本身可以說明該義務(wù)符合負(fù)債定義,。但無論是哪種情況,，或有負(fù)債均是不能在財務(wù)報表上得以確認(rèn)的項目。

　　而預(yù)計負(fù)債的定義就完全滿足負(fù)債的兩個基本條件：一是因過去事項而形成的現(xiàn)時義務(wù),，二是結(jié)算該義務(wù)時預(yù)期會有經(jīng)濟資源流出企業(yè),，是真正意義上的負(fù)債。盡管預(yù)計負(fù)債在金額上不確定,，但可以進(jìn)行合理的估計,。因此，預(yù)計負(fù)債能夠在財務(wù)報表中得以確認(rèn),。由此可以看出,，預(yù)計負(fù)債與或有負(fù)債的主要區(qū)別在于：第一，預(yù)計負(fù)債是一類負(fù)債,，但或有負(fù)債所指的義務(wù)中,，只有現(xiàn)時義務(wù)符合負(fù)債定義;第二，預(yù)計負(fù)債可以在報表中得以確認(rèn),，但或有負(fù)債則因不符合負(fù)債定義或確認(rèn)條件而不能在報表上予以確認(rèn),。

　　(二)確認(rèn)與計量的區(qū)別

　　何時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，在邏輯上講有三個時點可用來確認(rèn)準(zhǔn)備：一是在企業(yè)管理部門意識到經(jīng)濟的流出在將來某個時候會發(fā)生預(yù)計負(fù)債;二是直到可以肯定企業(yè)將轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟資源時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債;三是介于以兩個時點之間的某時點確認(rèn)負(fù)債,。如果企業(yè)管理部門意識到經(jīng)濟利益的流出在將來某個時候會發(fā)生就確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,。就是對未來事項進(jìn)行確認(rèn)，則顯得有些太早,，有可能根本就不會發(fā)生支出確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債,，從而降低財務(wù)報表的相關(guān)性和可靠性，但如果等到可以肯定企業(yè)將轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟資源時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,，則顯得不穩(wěn)健,，也違背了負(fù)債確認(rèn)的基本原則，從而不能真實反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上負(fù)債情況以及會計期間發(fā)生的費用,。既然兩個極端點不能作為預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)時點,，那么只能在介于這兩個時點之間的某一個時點。因此,，《企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項》將預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件規(guī)定為：

　　1.以下條件均能滿足時應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：

　　2.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);

　　3.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);

　　4.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量,。

　　預(yù)計負(fù)債計量與或有負(fù)債確認(rèn)是緊密相關(guān)的，如一項或有事項產(chǎn)生的義務(wù)的金額不能可靠地計量,，那么也就不能將其確認(rèn)為負(fù)債,。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則- -或有事項》借鑒國際會計準(zhǔn)則第37號對預(yù)計負(fù)債的計量，采用最佳估計數(shù),，但國際會計準(zhǔn)則第37號對預(yù)計負(fù)債計量時考慮了現(xiàn)值因素,，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則- -或有事項》對預(yù)計負(fù)債的計量就沒有考慮現(xiàn)值因素。其主要理由是在現(xiàn)值的計算涉及到諸多相關(guān)因素,，比如折現(xiàn)期,、折現(xiàn)率等。對于極具有不確定性的或有事項來說,，這些因素更難確定,。此外，由于或有事項準(zhǔn)則主要涉及期限較短的或有事項,，因此不采用現(xiàn)值法所造成的差異不會太大,。

　　其中，最佳估計數(shù)分兩種情形考慮：

　　1.如果所需支出存在一個金額范圍,，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍上,、下限金額的平均數(shù)確定;

　　2.如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：

　　3.預(yù)計負(fù)債涉及單個項目時,，這里的單個項目指預(yù)計負(fù)債涉及的項目只有一個,，如一項未決訴訟等，則最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定,。b.預(yù)計負(fù)債涉及多個項目時,，這里的多個項目指預(yù)計負(fù)債涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證,，在產(chǎn)品質(zhì)量保證中,，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地,，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù),，則在這種情況下，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計算確定,。

　　由于所有的或有負(fù)債均不在會計報表中確認(rèn),，當(dāng)然無所謂會計計量問題,。

　　(三)會計披露的區(qū)別

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項》要求，因或有事項確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映,，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露,，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補償金額后，在利潤表中反映,。也就是說,，在資產(chǎn)負(fù)債表中，預(yù)計負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項目區(qū)別開來,，單獨反映,，同時，還應(yīng)在會計報表附注中對各項預(yù)計負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露,，以使會計報表使用者獲得充分,、詳細(xì)的有關(guān)或有事項的信息。在預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的同時,，應(yīng)確認(rèn)一項支出或費用,。這項支出或費用在利潤表中不應(yīng)單獨反映，而應(yīng)與其他費用或支出項目(如“營業(yè)費用”等)合并反映,。比如,，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時所確認(rèn)費用在利潤表中，應(yīng)作為“營業(yè)費用”的組成部分予以反映,。需要特別指出的是,，如果企業(yè)基本確定能獲得補償，那么企業(yè)在利潤表中反映因或有事項確認(rèn)的費用或支出時,，應(yīng)將這些補償預(yù)先抵減,。

　　或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的條件,，因而不予確認(rèn),。但是，如果或有負(fù)債符合某些條件,，則應(yīng)予披露,。《企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項》第9條規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下或有負(fù)債：

　　(1)已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債;

　　(2)未決訴訟,、仲裁形成的或有負(fù)債;

　　(3)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債;

　　(4)其他或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)。

　　或有負(fù)債披露的基本原則是,，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債企業(yè)一般不予披露,，但是，對某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性小,，也應(yīng)予以披露,，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。這些或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債,、未決訴訟,、仲裁形成的或有負(fù)債以及為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債,。對或有負(fù)債披露的具體內(nèi)容如下：

　　1.或有負(fù)債形成的原因;

　　2.或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計,，應(yīng)說明理由);

　　3.獲得補償?shù)目赡苄浴?/P>

　　為了保護(hù)企業(yè)的合法利益，本準(zhǔn)則也規(guī)定了例外情況,。如果按《企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項》要求披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響,，則企業(yè)無需披露這些信息。但是,，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)信息,。在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟,、仲裁的形成原因,。